2011年《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》：第六章節(jié)(3)

　　(二)“未交增值稅”明細(xì)科目(掌握)

　　核算一般納稅人月終轉(zhuǎn)入的應(yīng)繳未交增值稅額，轉(zhuǎn)入多交的增值稅也在本科目。

　　月末，本科目的借方余額反映的是企業(yè)期末留抵稅額和專用稅票預(yù)交等多交的增值稅，貸方余額反映的是期末留抵下期應(yīng)繳的增值稅。

　　納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅的有關(guān)規(guī)定。

　　若欠稅額大于期末留抵額，做紅字會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　(金額為期末留抵額)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

　　若欠稅額小于期末留抵額，做紅字會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　(金額為欠稅額)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

　　例題：某企業(yè)2003年6月在稅務(wù)稽查中應(yīng)補(bǔ)增值稅8萬(wàn)元欠稅未補(bǔ)，若2003年7月期末留抵稅額2萬(wàn)元，8月末留抵稅額7萬(wàn)元，則7月和8月末用留抵稅額抵減欠稅的賬務(wù)處理如下：

　　7月：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　20000 (紅字)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅　　　　　　　　20000

　　8月：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　60000 (紅字)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅　　　　　　　　60000

　　例題：某企業(yè)2007年12月銷項(xiàng)稅額100萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額120萬(wàn)元，月初欠繳稅款15萬(wàn)元，則期末，企業(yè)應(yīng)做的會(huì)計(jì)處理為( )。( 表示紅字)

　　A、借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(已交稅款) 15

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 15

　　B、借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 40

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 40

　　C、借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 15

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 15

　　D、借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 40

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 15

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)25

　　答案：C

　　解析：對(duì)納稅人因銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額而產(chǎn)生的期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅，增值稅欠稅稅額小于期末留抵稅的，按增值稅欠稅稅額紅字借記：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)，貸記：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅。

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