2011年《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》：第六章節(jié)(1)

　　第一節(jié)　企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)主要會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

　　一、“應(yīng)交稅費(fèi)”科目

　　增值稅在本科目下設(shè)三個(gè)二級(jí)科目，其他各稅種各設(shè)一個(gè)二級(jí)科目。

　　(一)“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目　(掌握)

　　1—5是設(shè)在借方的五個(gè)欄目，6—9是設(shè)在貸方的四個(gè)欄目。

　　1.“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，注意退貨時(shí)只能在借方用紅字沖減。

　　例題：某企業(yè)辦理退貨，將不含稅價(jià)款為1000元的貨物退回供貨商。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　1170

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　170 (紅字)

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　2.“已交稅金”專欄，企業(yè)當(dāng)月繳納本月增值稅。

　　例題：有一企業(yè)每10天預(yù)繳一次增值稅，1月11日預(yù)繳增值稅200000元。

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(已交稅金)　　200000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　200000

　　3.“減免稅款”專欄，反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

　　賬務(wù)處理：

　　借：銀行存款

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(減免稅款)

　　貸：營業(yè)外收入-政府補(bǔ)助

　　4.“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，反映生產(chǎn)企業(yè)出口產(chǎn)品按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)免抵的稅額。

　　生產(chǎn)企業(yè)以自產(chǎn)的貨物出口，在實(shí)行“免抵退”稅辦法的條件下，出口貨物的銷項(xiàng)稅免征，進(jìn)項(xiàng)稅先用內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅抵扣，未抵扣完的再申報(bào)辦理退稅。因此出口貨物所享受的實(shí)質(zhì)上的退稅款由抵減的進(jìn)項(xiàng)稅和收到的退稅款兩部分組成?？梢园磁鷾?zhǔn)的應(yīng)免抵稅額、應(yīng)退稅額進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，也可以按當(dāng)期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報(bào)表》上的申報(bào)數(shù)分別以下三種情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

　　核算抵減稅額時(shí)作如下賬務(wù)處理：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(出口退稅)

　　具體應(yīng)退稅額和應(yīng)抵減的稅額計(jì)算看第七章107頁的計(jì)算公式。

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