2024年注冊稅務(wù)師財務(wù)會計真題綜合題2已發(fā)布

注冊稅務(wù)師財務(wù)會計考試包含綜合題，由單選和多選組成。本文為大家分享2024年注冊稅務(wù)師財務(wù)會計真題綜合題2答案，真題內(nèi)容由考生回憶整理，僅供參考！

2024年注冊稅務(wù)師財務(wù)會計真題綜合題2

長城公司系上市司，適用企業(yè)所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算。2023年1月1日，“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負債科目余額均為零。2023年度會計利潤總額為610萬元，相關(guān)交易或事項如下:

(1)2022年12月30日，長城公司取得一項固定資產(chǎn)并立即投入使用，該固定資產(chǎn)原值800萬元，預(yù)計使用年限10年，預(yù)計凈殘值為0，會計上采用雙倍余額遞減法計提折舊;稅法規(guī)定:該固定資產(chǎn)使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為0，按年限平均法計提折舊。

2023年年末，長城公司估計該固定資產(chǎn)的可收回金額為580萬元。

(2)2023年6月10日，長城公司支付銀行存款145萬元購入一臺設(shè)備，作為固定資產(chǎn)核算，并于當月投入使用。公司采用雙倍余額遞減法計提折舊，預(yù)計使用年限為5年，凈殘值為15萬元。按稅法規(guī)定，公司將該臺設(shè)備在投入使用年度一次性全額企業(yè)所得稅稅前扣除。

(3)2023年6月1日，長城公司收到主管稅務(wù)機關(guān)退回2022年度的企業(yè)所得稅稅款100萬元。

(4)2023年11月1日，向光明公司銷售一批不含稅價格為2000萬元的產(chǎn)品，其成本為1500萬元，合同約定，光明公司收到產(chǎn)品后3個月內(nèi)若發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題可立即退貨，根據(jù)以往經(jīng)驗估計，該批產(chǎn)品的退貨率為10%。截至2023年12月31日，上述商品尚未發(fā)生銷貨退回。

(5)2023年度計提職工工資薪金700萬元，實際發(fā)放660萬元，其余部分擬績效考核完成后于2024年7月初發(fā)放;發(fā)生職工教育經(jīng)費56.8萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)放的工資薪金準予稅前扣除，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費不超過工資薪金總額8%的部分，準予稅前扣除;超過部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。

(6)2022年4月20日，長城公司購入一項股權(quán)并通過其他權(quán)益工具投資”科目核算。該項股權(quán)2022年末的公允價值為500萬元(與其計稅基礎(chǔ)一致)。2023年6月20日，收到該股權(quán)的現(xiàn)金股利10萬元。2023年末，該股權(quán)的公允價值為520萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，居民企業(yè)之間直接持有股權(quán)收到的現(xiàn)金股利，免征企業(yè)所得稅。

長城公司均已按企業(yè)會計準則的規(guī)定對上述交易或事項進行了會計處理;預(yù)計在未來有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。假設(shè)除上述事項外，沒有影響所得稅核算的其他因素，不考慮所得稅以外的其他稅費。

根據(jù)以上資料，回答下列問題。

1.對事項(1)，該項固定資產(chǎn)在2023年年末產(chǎn)生的暫時性差異是()

A.可抵扣暫時性差異140萬元

B.應(yīng)納稅暫時性差異60萬元

C.應(yīng)納稅暫時性差異80萬元

D.可抵扣暫時性差異60萬元

【正確答案】A

【答案解析】2023年年末，固定資產(chǎn)計提減值前的賬面價值=800-800x2/10=640(萬元)，大于可收回金額580萬元，所以固定資產(chǎn)發(fā)生減值，計提減值后的賬面價值為580萬元，計稅基礎(chǔ)-800-800/10=720(萬元)，固定資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵

扣暫時性差異=720-580=140(萬元)，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)=140x25%=35(萬元)，分錄為

借:遞延所得稅資產(chǎn)35

貸:所得稅費用35

2.針對事項(2)，該臺設(shè)備在2023年年末產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異是()萬元。

A.66

B.50

C.149

D.116

【正確答案】D

【答案解析】2023年年末，固定資產(chǎn)的賬面價值=145-145x2/5x6/12=116(萬元)，計稅基礎(chǔ)=0，資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異116-0=116(萬元)。

3.針對事項(3)，長城公司收到企業(yè)所得稅稅款時，會計處理不可能涉及的會計科目有

A.以前年度損益調(diào)整

B.銀行存款

C.利潤分配-一未分配利潤

D.應(yīng)交稅費

E.所得稅費用

【正確答案】ACD

【答案解析】收到稅務(wù)機關(guān)退回的2022年度的企業(yè)所得稅稅款100萬元分錄為:

供:銀行存款100

貸:所得稅費用100

4.針對事項(4)，下列關(guān)于結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本的會計處理正確的是()

借:主營業(yè)務(wù)成本13500000

應(yīng)收退貨成本1500000

貸:庫存商品15000000

B.借:主營業(yè)務(wù)成本15000000

貸:庫存商品15000000

C.主營業(yè)務(wù)成本13500000

合同資產(chǎn)1500000

貸:庫存商品15000000

D.借:主營業(yè)務(wù)成本13500000

發(fā)出商品1500000

貸:庫存商品15000000

【正確答案】A

【答案解析】

2023年11月1日，光明公司銷售商品時分錄如下

借:銀行存款20000000

貸:主營業(yè)務(wù)收入(20000000x90%)18000000

預(yù)計負債(20000000x10%)2000000

借:遞延所得稅資產(chǎn)(2000000x25%)500000

貸:所得稅費用500000

借:主營業(yè)務(wù)成本13500000

應(yīng)收退貨成本1500000

貸:庫存商品15000000

借:所得稅費用375000

貸:遞延所得稅負債(1500000x25%)375000

5.長城公司2023年度應(yīng)交企業(yè)所得稅()萬元。

A.208.5

B.174.5

C.179.5

D.242.5

【正確答案】C

【答案解析】

2023年度應(yīng)納稅所得額=610+140(事項)-116(事項②)+(200-150)事項④)+[(700-660)+(56.8-52.8)](事項⑤)-10(事項⑥)=718(萬元)，應(yīng)交企業(yè)所得稅=718x25%=179.5(萬元)。

事項(1)產(chǎn)生可抵扣暫時性差異=720-580=140(萬元)，應(yīng)納稅調(diào)增140萬元，確認遞延所得稅資產(chǎn)=140x25%=35(萬元);

事項(2)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異=116-0=116(萬元)，應(yīng)納稅調(diào)減116萬元，確認遞延所得稅負債=116x25%=29(萬元);

事項(3)不產(chǎn)生暫時性差異，不確認遞延所得稅;

事項(4)預(yù)計負債的賬面價值為200萬元，計稅基礎(chǔ)為0，負債的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異200萬元，應(yīng)納稅調(diào)增200萬元，確認遞延所得稅資產(chǎn)50萬元。應(yīng)收退貨成本的賬面價值為150萬元，計稅基礎(chǔ)為0，資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異150萬元，應(yīng)納稅調(diào)減150萬元，確認遞延所得稅負債37.5萬元;

事項(5)可當期扣除的工資薪金為660萬元，即應(yīng)付職工薪酬的賬面價值為700萬元，計稅基礎(chǔ)為660萬元，負債的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異=700-660=40(萬元)，應(yīng)納稅調(diào)增40萬元，

確認遞延所得稅資產(chǎn)=40x25%=10(萬元)。

職工教育經(jīng)費的扣除限額-660x8%=52.8(萬元)，

會計上實際扣除金額56.8萬元，應(yīng)納稅調(diào)增金額=56.8-52.8=4(萬元)，確認遞延所得稅資產(chǎn)-4x25%=1(萬元);

事項(6)收到免稅現(xiàn)金股利10萬元屬于永久性差異應(yīng)納稅調(diào)減10萬元。其他權(quán)益工具投資的賬面價值為520萬元，計稅基礎(chǔ)為500萬元，形成應(yīng)納稅暫時性差異20萬元，確認遞延所得稅負債(對應(yīng)其他綜合收益)=20x25%=5(萬元)。

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