2013年注冊會計師考試《審計》考前串講(六)

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　　2013年注冊會計師考試《審計》考前串講(六)

　　采購與付款循環(huán)的審計

　　【一】內(nèi)部控制目標(biāo)與實質(zhì)性程序

　　【二】對主要交易流實施截止測試(了解不需要記憶)

　　1.采購交易的截止測試包括：

　　(1)選擇已記錄采購的樣本，檢?相關(guān)的商品驗收單，保證交易已計入正確的會計期間;

　　(2)確定期末最后一份驗收單的順序號碼并審查代碼報告，以檢測記錄在本會計期間的驗收單是否存在更大的順序號碼，或因采購交易被漏記或錯計入下一會計期間而在本期遺漏的順序號碼。

　　2.尋找未記錄的負債的截止測試主要包括：

　　(1)確定被審計單位期末用于識別未記錄負債的程序，獲取相關(guān)交易已記入應(yīng)付賬款的證據(jù);

　　(2)復(fù)核供應(yīng)商付款通知和供應(yīng)商對賬單;獲取發(fā)票被遺失或未計入正確的會計期間的證據(jù);詢問并確定在資產(chǎn)債表日是否應(yīng)增加―項應(yīng)計負債;

　　(3)調(diào)?關(guān)于訂購單、商品驗收單和發(fā)票不符的例外報告，識別遺漏的交易或計入不恰當(dāng)會計期間的交易;

　　(4)復(fù)核截至審計外勤結(jié)束日記錄在期后的付款，查找其是否在年底前發(fā)生的證據(jù);

　　(5)詢問審計外勤結(jié)束時仍未支付的應(yīng)付賬款：

　　(6)對于在建工程，檢查承建方的證明或質(zhì)量監(jiān)督報告，以獲取存在未記錄負債的證據(jù);

　　(7)復(fù)核資本預(yù)算和董事會會議紀(jì)要，獲取是否存在承諾和或有負債的證據(jù)。

　　【三】應(yīng)付賬款的審計

　　應(yīng)付賬款的審計主要是檢查付款記錄是否完整。

　　1.應(yīng)付賬款的函證

　　(1)函證必要性

　　一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證，

　　在下列情況下可能要函證應(yīng)付賬款：①控制風(fēng)險較高;②某應(yīng)付賬款明細賬戶金額較大。

　　(2)函證對象的選擇

　　①選擇較大金額的債權(quán)人;

　?、谠谫Y產(chǎn)負債表日金額不大，甚至為零，但為企業(yè)重要供應(yīng)商的債權(quán)人(因為它們?nèi)菀装l(fā)生債權(quán)債務(wù)關(guān)系)。

　　(3)函證方式。最好采用積極式詢證函，也可采用消極式詢證函。

　　【注】應(yīng)付賬款的函證與函證應(yīng)收賬款的不相同之處：(一般了解)

　　2.應(yīng)付賬款的完整性檢查(理解)

　　檢查應(yīng)付賬款是否計入了正確的會計期間(截止)，是否存在未入賬的應(yīng)付賬款(完整性)。

　　(1)檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)商發(fā)票、驗收報告或入庫單等，查找有無未及時入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款期末余額的完整性;(憑證??完整性)

　　(2)檢查資產(chǎn)負債表日后應(yīng)付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其購貨發(fā)票的日期，確認其入賬時間是否合理;(日后賬簿??截止)

　　(3)獲取被審計單位與其供應(yīng)商之間的對賬單(應(yīng)從非財務(wù)部門，如：采購部門獲取)，并將對賬單和被審計單位財務(wù)記錄之間的差異進行調(diào)節(jié)(如在途款項、在途商品、付款折扣、未記錄的負債等)，查找有無未入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性。(對賬單??完整性、準(zhǔn)確性)

　　(4)針對資產(chǎn)負債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關(guān)付款憑證(如銀行劃款通知、供應(yīng)商收據(jù)等)，詢問被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無未及時入賬的應(yīng)付賬款;(日后付款??完整性、截止)

　　(5)結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計單位在資產(chǎn)負債日前后的存貨入庫資料(驗收報告或入庫單)，檢查是否有大額貨到單未到的情況，確認相關(guān)負債是否計入了正確的會計期間;(監(jiān)盤??截止、完整性)

　　【四】固定資產(chǎn)的審計

　　1.固定資產(chǎn)的分析程序

　　一般在綜合題出現(xiàn)對折舊、維修費和減值為基礎(chǔ)的分析程序;

　　固定資產(chǎn)后續(xù)支出及折舊費用的計提和分配，掌握其會計處理。

　　2.固定資產(chǎn)期初余額審計

　　3.對固定資產(chǎn)進行實地檢查(重點是本期新增加的重要固定資產(chǎn))。

　　①以固定資產(chǎn)明細分類賬為起點，進行實地追查，以證明會計記錄中所列固定資產(chǎn)確實存在，并了解其目前的使用狀況(真實性);

　?、谝詫嵉貫槠瘘c，追查至固定資產(chǎn)明細分類賬，以獲取實際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)(完整性)。

　　銷售與收款循環(huán)的審計

　　【一】控制目標(biāo)與實質(zhì)性程序的關(guān)系(了解)

　　【二】真實性測試

　　登記入賬的銷售交易是真實的(“發(fā)生”目標(biāo))

　　鑒于“發(fā)生”這一目標(biāo)，注冊會計師一般關(guān)心三類錯誤的可能性：

　　【三】完整性測試

　　針對已發(fā)生的銷售交易均已登記入賬(完整性測試)的實質(zhì)性程序

　　1.從原始憑證追查至明細賬用來測試遺漏了的業(yè)務(wù)(“完整性”目標(biāo))

　　2.從明細賬追查至原始憑證用來測試不真實的業(yè)務(wù)(“真實性”目標(biāo)，)

　　即：測試真實性目標(biāo)時，起點是明細賬;測試完整性目標(biāo)時，起點應(yīng)是發(fā)貨憑證等原始憑證。

　　【四】計價測試

　　登記入賬的銷售交易均經(jīng)正確計價(理解)

　　(1)以主營業(yè)務(wù)收入明細賬中的會計分錄為起點，將所選擇的交易業(yè)務(wù)的合計數(shù)與應(yīng)收賬款明細賬和銷售發(fā)票存根進行比較核對。

　　(2)銷售發(fā)票存根上所列的單價，通常還要與經(jīng)過批準(zhǔn)的商品價目表進行比較核對，對其金額小計和合計數(shù)也要進行復(fù)算。

　　(3)發(fā)票中列出的商品的規(guī)格、數(shù)量和客戶代碼等，則應(yīng)與發(fā)運憑證進行比較核對。

　　(4)審核客戶訂貨單和銷售單中的同類數(shù)據(jù)。

　　【五】截止測試

　　(1)選取資產(chǎn)負債表日前后若干天一定金額以上的發(fā)運憑證，將應(yīng)收賬款和收入明細賬進行核對;同時，從應(yīng)收賬款和收入明細賬選取在資產(chǎn)負債表日前后若干天一定金額以上的憑證，與發(fā)運憑證核對，以確定銷售是否存在跨期現(xiàn)象。

　　(2)復(fù)核資產(chǎn)負債表日前后“銷售和發(fā)貨水平”，確定業(yè)務(wù)活動水平是否異常，并考慮是否有必要追加截止測試程序。

　　(3)取得資產(chǎn)負債表日后所有的“銷售退回記錄”，檢查是否存在提前確認收入的情況。

　　(4)結(jié)合對資產(chǎn)負債表日“應(yīng)收賬款的函證”程序，檢查有無未取得對方認可的大額銷售。

　　(5)調(diào)整重大跨期銷售。

　　截止測試應(yīng)把握三個與主營業(yè)務(wù)收入確認有著密切關(guān)系的日期：一是發(fā)票開具日期;二是記賬日期;三是發(fā)貨日期。

　　【六】分析應(yīng)收賬款明細賬余額(分類)

　　應(yīng)收賬款明細賬的余額一般在借方，注冊會計師在分析應(yīng)收賬款明細賬余額時，如果發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款貸方余額，就應(yīng)查明原因，必要時建議作重分類調(diào)整。

　　借：應(yīng)收賬款――××客戶×××

　　貸：預(yù)收款項――××客戶×××

　　同時應(yīng)按相應(yīng)比例補提壞賬準(zhǔn)備(在考題中一般題目會告訴不同賬齡的壞賬提取比例)：

　　借：資產(chǎn)減值損失――計提的壞賬準(zhǔn)備×××

　　貸：應(yīng)收賬款――壞賬準(zhǔn)備×××

　　【七】應(yīng)收賬款函證

　　1.應(yīng)收賬款函證是一個必須的程序

　　注冊會計師應(yīng)對所有重要的應(yīng)收賬款實施函證程序。不函證可能是因為：

　　(1)應(yīng)收賬款對被審計單位財務(wù)報表而言不重要

　　(2)函證很可能無效(應(yīng)在工作底稿中說明理由，并采用替代審計程序)

　　2.函證的方式。

　　函證方式分為積極的函證方式和消極的函證方式。

　　當(dāng)同時存在下列情況時，注冊會計師可考慮采用消極的函證方式：

　?、僦卮箦e報風(fēng)險評估為低水平;

　?、谏婕按罅坑囝~較小的賬戶;

　?、垲A(yù)期不存在大量的錯誤;

　?、軟]有理由相信被詢證者不認真對待函證。

　　3.函證時間

　　注冊會計師通常以資產(chǎn)負債表日為截止日，在資產(chǎn)負債表日后適當(dāng)時間內(nèi)實施函證。

　　如果重大錯報風(fēng)險評估為低水平，注冊會計師可選擇資產(chǎn)負債表日前適當(dāng)日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產(chǎn)負債表日止發(fā)生的變動實施實質(zhì)性程序。

　　4.函證的控制

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)直接控制詢證函的發(fā)送和回收。

　　5.回函的處理

　　(1)以電子形式回函的，應(yīng)采用一定的技術(shù)或程序確認回函者的身份，如有可能寄回紙質(zhì)的回函

　　(2)積極函證未能收到回函

　　①注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮與被詢證者聯(lián)系。

　　②如果未能得到被詢證者的回應(yīng)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序。

　　6.替代審計程序

　　對①未函證應(yīng)收賬款;②沒回函的積極式函證;③對回函結(jié)果不滿意的三種情況，可采用以下替代程序，如檢查與銷售有關(guān)的文件，包括銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運憑證等，以驗證這些應(yīng)收賬款的真實性。

　　7.所有權(quán)問題

　　詢證函回函的所有權(quán)歸屬所在會計師事務(wù)所

　　會計師事務(wù)所不得將詢證函回函提供給被審計單位作為法律訴訟證據(jù)。

　　8.對不符事項的處理

　　不符事項的原因可能是由于雙方登記入賬的時間不同，或是由于一方或雙方記賬錯誤，也可能是被審計單位的舞弊行為?！敬祟}考試比較靈活，不要局限于教材的內(nèi)容，要結(jié)合會計實務(wù)進行考慮】

　　9.對函證結(jié)果的總結(jié)和評價

　　注冊會計師對函證結(jié)果可進行如下評價：

　　(1)注冊會計師應(yīng)重新考慮：對內(nèi)部控制的原有評價是否適當(dāng);控制測試的結(jié)果是否適當(dāng);分析程序的結(jié)果是否適當(dāng);相關(guān)的風(fēng)險評價是否適當(dāng)?shù)取?/P>

　　(2)如果函證結(jié)果表明沒有審計差異，則注冊會計師可以合理地推論，全部應(yīng)收賬款總體是正確的。

　　(3)如果函證結(jié)果表明存在審計差異，注冊會計師則應(yīng)當(dāng)估算應(yīng)收賬款總額中可能出現(xiàn)的累計差錯是多少。

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