2013年注冊會計師考試《審計》考前串講(五)

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　　2013年注冊會計師考試《審計》考前串講(五)

　　風險評估

　　本章要求掌握風險評估的理念與思路。在考試時，結(jié)合風險應(yīng)對和循環(huán)部分的各項目的實質(zhì)性程序，以綜合題的形式出現(xiàn)。另外有部分了解內(nèi)部控制的選擇題。特別注意近年試題的特點，請參考歷年的綜合題。

　　資料一：文章資料，描述存在的風險的事項;

　　資料二：數(shù)據(jù)資料，列示存在錯報風險項目的數(shù)據(jù);

　　資料三：內(nèi)部控制或?qū)嵸|(zhì)性程序。

　　要求：

　　1.針對資料一中的事項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，請逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在，請簡要說明理由，并分別說明該風險是屬于財務(wù)報表層次還是認定層次。如果認為屬于認定層次，請指出相關(guān)事項與何種交易或賬戶的何種認定相關(guān)。

　　2.逐項判斷資料三所列內(nèi)部控制控制對防止或發(fā)現(xiàn)根據(jù)資料一和資料二識別的認定層次重大錯報風險是否有效?；蛑痦椗袛噘Y料三所列實質(zhì)性程序是否能有效應(yīng)對根據(jù)資料一和資料二識別的認定層次重大錯報風險。請指出資料三所列內(nèi)部控制(實質(zhì)性程序)與識別的認定層次重大錯報風險的對應(yīng)關(guān)系，并簡要說明理由。

　　考試技巧：此類題文字量較大，希望看一段文字資料后，即在資料二中尋找對應(yīng)的項目和數(shù)據(jù)，進行分析。看一句或一段文字，就分析一項重大錯報風險，不要把題看完了作答，這樣考試時間不夠，并且容易漏掉。把所有的文字資料看完之后，再檢查一下，是否存在還沒有用到的數(shù)據(jù)，一般都是你還沒有發(fā)現(xiàn)其存在的風險，再在文字資料中去找是否還有沒注意到的地方。

　　(1)只要資料二中給出了收入、成本數(shù)據(jù)，無論題目是否要求，首先計算毛利率，與前期進行比較或與文字資料一所列事項比較。毛利率變化一般會涉及營業(yè)收入(應(yīng)收賬款)的認定錯報，別忘了還有運營成本(存貨)的錯報。只要提到銷售價格、原材料成本等，一定要看毛利率的變化。

　　(2)有些數(shù)據(jù)本期與前期相比微發(fā)生變化或本期無發(fā)生額，或余額、發(fā)生額為零的，一般都存在重大錯報風險。

　　(3)有關(guān)認定，你只要分析有影響的就大膽的寫，不要怕多寫，但不要過于牽強。即你認為有理的才寫，不要聯(lián)系太多，也不要怕少寫。

　　(4)理由盡量全面，計算的數(shù)據(jù)最好用上。一般理由不正確，會影響前面風險判斷和認定確認的得分。

　　【一】審計風險準則的特點(理解)

　　風險評估的總體要求：注冊會計師必須“了解”被審計單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，以充分“識別”和“評估”財務(wù)報表重大錯報的風險，并針對評估的重大錯報風險設(shè)計和實施控制測試和實質(zhì)性程序。

　　重點理解下面的內(nèi)容：

　　(1)要求注冊會計師加強對被審計單位及其環(huán)境的了解是“必須”的程序。

　　(2)要求注冊會計師在審計的“所有階段”(不僅在計劃階段)都要實施風險評估程序。不得未經(jīng)過風險評估，直接將風險設(shè)定為高水平。

　　(3)要求注冊會計師將識別和評估的風險與實施的審計程序“掛鉤”。

　　(4)實質(zhì)性程序是“必須”的程序。無論評估的重大錯報風險結(jié)果如何，注冊會計師都應(yīng)當針對重大的各類交易、賬戶余額和披露實施實質(zhì)性程序。

　　(5)要求注冊會計師將識別、評估和應(yīng)對風險的關(guān)鍵程序“形成審計工作記錄”，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責任。

　　【二】項目組內(nèi)部的討論

　　1.討論的目標：

　　項目組內(nèi)部的討論為項目組成員提供了交流信息和分享見解的機會。

　　2.討論的內(nèi)容：

　　(1)被審計單位面臨的經(jīng)營風險;

　　(2)財務(wù)報表容易發(fā)生錯報的領(lǐng)域以及發(fā)生錯報的方式;

　　(3)由于舞弊導(dǎo)致重大錯報的可能性。

　　3.討論的作用：

　　(1)分享了解的信息(目的：了解被審計單位，進行公開的討論)

　　(2)分享審計思路和方法(目的：對意見和可能的審計方法實施頭腦風暴法)

　　(3)指明方向(目的：為項目組指明審計方向)

　　4.參與討論的人員

　　(1)項目組的關(guān)鍵成員;

　　(2)信息技術(shù)或其他特殊技能的老師;

　　(3)重要區(qū)域項目組的關(guān)鍵成員(在跨地區(qū)審計中)。

　　5.討論的時間和方式

　　在整個審計過程中“持續(xù)”交換有關(guān)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報可能性的信息。

　　【三】了解被審計單位及其環(huán)境的內(nèi)容

　　注冊會計師應(yīng)當從下列方面了解被審計單位及其環(huán)境：

　　(1)相關(guān)行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素;

　　(2)被審計單位的性質(zhì);

　　(3)被審計單位對會計政策的選擇和運用;

　　(4)被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及導(dǎo)致重大錯報風險的相關(guān)經(jīng)營風險;

　　(5)對被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價;

　　(6)被審計單位的內(nèi)部控制。

　　【四】了解內(nèi)部控制的程序

　　注冊會計師需要了解和評價的內(nèi)部控制只是“與財務(wù)報表審計相關(guān)”的內(nèi)部控制，并非被審計單位所有的內(nèi)部控制。

　　1.了解內(nèi)部控制的目的和深度

　　目的：了解價控制的“設(shè)計”，并確定其是否“得到執(zhí)行”。

　　深度：不包括是否得到一貫執(zhí)行(控制測試)。了解內(nèi)部控制并“不能取代”控制測試，除非存在某些可以使控制得到一貫運行的“自動化控制”。

　　2.了解內(nèi)部控制的程序

　　(1)“詢問”被審計單位的人員;

　　(2)“觀察”特定控制的運用;

　　(3)“檢查”文件和報告;

　　(4)“追蹤”交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程(穿行測試)。

　　4.了解內(nèi)部控制的步驟【理解】

　　(1)識別需要降低哪些風險以預(yù)防財務(wù)報表中發(fā)生重大錯報;

　　(2)記錄相關(guān)的內(nèi)部控制;

　　(3)評估控制的執(zhí)行。主要是實施穿行測試，以確信識別的內(nèi)部控制實際上確實存在;

　　(4)評估內(nèi)部控制的設(shè)計;

　　(5)確定內(nèi)部控制是否存在重大弱點。

　　【五】了解控制環(huán)境(選擇題)

　　在審計業(yè)務(wù)承接階段，注冊會計師就需要對控制環(huán)境作出初步了解和評價。

　　控制環(huán)境構(gòu)成的因素：

　　(1)對誠信和道德價值觀念的溝通與落實;

　　(2)對勝任能力的重視;

　　(3)治理層的參與程度;

　　(4)管理層的理念和經(jīng)營風格;

　　(5)組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責任的分配;

　　(6)人力資源政策與實務(wù)。

　　【六】對控制活動的了解【理解】

　　控制活動一般與認定層次的重大錯報風險相關(guān)。

　　控制活動包括：

　　授權(quán)

　　業(yè)績評價

　　信息處理

　　實物控制

　　職責分離

　　【七】在“整體層面”對內(nèi)部控制了解和評估(與“報表”層次的重大錯報風險相關(guān))

　　整體層面控制：控制環(huán)境、風險評估、監(jiān)督、信息技術(shù)一般控制等;

　　業(yè)務(wù)流程層面控制：控制活動、信息系統(tǒng)、信息技術(shù)應(yīng)用控制等。

　　【八】在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制(與“認定”層次的重大錯報風險相關(guān))(選擇題)

　　業(yè)務(wù)層面內(nèi)控要素：信息系統(tǒng)與溝通、控制活動、信息技術(shù)的應(yīng)用控制

　　了解的時間：從初步計劃審計工作時開始。

　　了解的步驟：

　　(1)確定被審計單位的重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別;

　　(2)了解重要交易流程，并記錄獲得的了解;

　　(3)確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié);

　　(4)識別和了解相關(guān)控制;

　　(5)執(zhí)行穿行測試，證實對交易流程和相關(guān)控制的了解;

　　(6)進行初步評價和風險評估

　　了解程序：

　　(1)檢查被審計單位的手冊和其他書面指引;

　　(2)詢問被審計單位的適當人員;

　　(3)觀察所運用的處理方法和程序;

　　(4)穿行測試

　　向適當人員詢問通常是比較有效的方法，特別是向負責處理具體業(yè)務(wù)人員的上級進行詢問通常更加有效;業(yè)務(wù)越復(fù)雜，注冊會計師就越有必要詢問信息系統(tǒng)人員。

　　注冊會計師通常只是針對每一年的“變化”修改記錄流程的工作底稿，除非被審計單位的交易流程發(fā)生重大改變。

　　【九】控制的類型(選擇題)

　　(1)預(yù)防性控制。通常用于正常業(yè)務(wù)流程的每一項交易，以防止錯報的發(fā)生。

　　(2)檢查性控制。目的是發(fā)現(xiàn)流程中可能發(fā)生的錯報(事后發(fā)現(xiàn)并防止錯報)。

　　【十】穿行測試

　　1.目的：證實對交易流程和相關(guān)控制的了解。

　　具體包括：

　　(1)確認對業(yè)務(wù)流程的了解;

　　(2)確認對重要交易的了解是完整的;

　　(3)確認所獲取的有關(guān)流程中的預(yù)防性控制和檢查性控制信息的準確性;

　　(4)評估控制設(shè)計的合理性;

　　(5)確認控制是否得到執(zhí)行;

　　(6)確認之前所作的書面記錄的準確性。

　　2.要求：如果不打算信賴控制，注冊會計師仍需要執(zhí)行穿行測試以確認以前對業(yè)務(wù)流程及可能發(fā)生錯報環(huán)節(jié)的了解的準確性和完整性。

　　注冊會計師通常會每年執(zhí)行穿行測試(必須程序)。

　　【十一】初步評價與決策(選擇題)

　　1.對控制的初步評價

　　在識別和了解控制后，根據(jù)執(zhí)行上述程序及獲取的審計證據(jù)，注冊會計師需要評價控制“設(shè)計的合理性”并確定其“是否得到執(zhí)行”。

　　初步評價――→影響決策

　　設(shè)計合理并得到執(zhí)行――→進行控制測試，減少實質(zhì)性程序

　　設(shè)計合理但并未執(zhí)行――→不進行控制測試，直接實施實質(zhì)性程序

　　設(shè)計不合理――→不進行控制測試，直接實施實質(zhì)性程序

　　【十二】對風險評估的修正

　　評估重大錯報風險與了解被審計單位及其環(huán)境一樣，也是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終。

　　1.注冊會計師對重大錯報風險的評估可能基于預(yù)期控制運行有效這一判斷，即相關(guān)控制可以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次的重大錯報。(初評)

　　2.在測試控制運行的有效性時，注冊會計師獲取的證據(jù)可能表明相關(guān)控制在被審計期間并未有效運行。(再評)

　　3.在實施實質(zhì)性程序后，注冊會計師可能發(fā)現(xiàn)錯報的金額和頻率比在風險評估時預(yù)計的金額和頻率要高。(終評)

　　如果通過實施進一步審計程序獲取的審計證據(jù)與初始評估獲取的審計證據(jù)相矛盾，注冊會計師應(yīng)當修正風險評估結(jié)果，并相應(yīng)修改原計劃實施的進一步審計程序。

　　了解內(nèi)部控制、控制測試和實質(zhì)性程序比較

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