2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》考前串講(七)

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　　2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》考前串講(七)

　　與治理層溝通

　　【一】溝通對(duì)象的要求

　　1.確定溝通對(duì)象的一般要求：

　　在審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要與治理層保持有效的雙向溝通。

　　2.溝通對(duì)象的確定：

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)了解，運(yùn)用職業(yè)判斷，可以確定適當(dāng)?shù)臏贤▽?duì)象。被審計(jì)單位如果沒(méi)有指定適當(dāng)?shù)臏贤▽?duì)象，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)當(dāng)盡早與審計(jì)委托人商定溝通對(duì)象，并形成的書(shū)面記錄。

　　(1)上市公司董事會(huì)一般設(shè)有若干專(zhuān)門(mén)委員會(huì)，其中審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)中通常包括與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通。

　　(2)如果同時(shí)設(shè)有審計(jì)委員會(huì)和監(jiān)事會(huì)的公司，一般并不需要同時(shí)與這兩個(gè)組織進(jìn)行溝通，此時(shí)就需要向委托人印證了解到的相關(guān)信息。

　　(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性問(wèn)題的溝通，其溝通對(duì)象最好是被審計(jì)單位治理結(jié)構(gòu)中有權(quán)決定聘任、解聘注冊(cè)會(huì)計(jì)師的組織或人員。管

　　(4)理層的勝任能力和誠(chéng)信問(wèn)題方面的事項(xiàng)，就不宜與兼任高級(jí)管理職務(wù)的治理層成員溝通。

　　(5)治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位，如果已與負(fù)有管理責(zé)任的人員溝通，一般情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)需就這些事項(xiàng)再次與負(fù)有治理責(zé)任的相同人員溝通。

　　(5)整體溝通

　　必要性：

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有必要(實(shí)際上也不可能)就全部溝通事項(xiàng)與治理層整體(與董事會(huì)或股東會(huì)或股東大會(huì))進(jìn)行溝通。

　　需要整體溝通的情形：

　?、僦卫韺尤砍蓡T參與管理被審計(jì)單位，如果已與負(fù)有管理責(zé)任的人員溝通，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能確信與負(fù)有管理責(zé)任人員的溝通能夠向所有負(fù)有治理責(zé)任的人員充分傳遞應(yīng)予溝通的內(nèi)容時(shí)可能會(huì)與治理層整體(與董事會(huì)或股東會(huì)或股東大會(huì))進(jìn)行溝通。

　　②公司章程規(guī)定對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聘任、解聘由股東大會(huì)(股東會(huì))決定時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能也需要與股東大會(huì)(股東會(huì))進(jìn)行溝通。

　　【二】與治理層溝通的事項(xiàng)【記憶】

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接與治理層溝通的事項(xiàng)包括：

　　(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任;

　　(2)計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排;

　　(3)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題;

　　(4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性;

　　(5)補(bǔ)充事項(xiàng)。

　　【三】溝通事項(xiàng)一：注冊(cè)會(huì)計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任(選擇題)

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通注冊(cè)會(huì)計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任，包括：

　　1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)管理層在治理層監(jiān)督下編制的財(cái)務(wù)報(bào)表形成和發(fā)表意見(jiàn);

　　2.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)并不減輕管理層或治理層的責(zé)任。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任通常包含在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)或記錄審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款的其他適當(dāng)形式的書(shū)面協(xié)議中(書(shū)面溝通)。

　　【四】溝通事項(xiàng)二：計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排(選擇題)

　　【五】溝通事項(xiàng)三：審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題(選擇題)(書(shū)面溝通)

　　【六】溝通事項(xiàng)四：注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性

　　【七】溝通事項(xiàng)五：補(bǔ)充事項(xiàng)

　　補(bǔ)充事項(xiàng)不一定與監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告流程有關(guān)，但與治理層監(jiān)督責(zé)任相關(guān)的義務(wù)很可能是重要的。這些事項(xiàng)可能包括與治理結(jié)構(gòu)或過(guò)程有關(guān)的重大問(wèn)題、缺乏適當(dāng)授權(quán)的高級(jí)管理層作出的重大決策或行動(dòng)。

　　2.溝通要求：

　　(1)審計(jì)準(zhǔn)則并不要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)程序來(lái)識(shí)別與治理層溝通的補(bǔ)充事項(xiàng)。

　　(2)如果需要溝通補(bǔ)充事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師使治理層注意下列事項(xiàng)可能是適當(dāng)?shù)模?/P>

　?、僮R(shí)別和溝通這類(lèi)事項(xiàng)對(duì)審計(jì)目的(旨在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成意見(jiàn))而言，只是附帶的;

　?、诔龑?duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)所需實(shí)施的審計(jì)程序外，沒(méi)有專(zhuān)門(mén)針對(duì)這些事項(xiàng)實(shí)施其他程序;

　　③沒(méi)有實(shí)施程序來(lái)確定是否還存在其他的同類(lèi)事項(xiàng)。

　　【八】溝通的過(guò)程(雙向溝通)

　　1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在與治理層溝通特定事項(xiàng)前，通常先與管理層進(jìn)行討論，除非這些事項(xiàng)(管理層的勝任能力和誠(chéng)信問(wèn)題)不適合與管理層討論。

　　2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在與治理層溝通前與內(nèi)部審計(jì)人員討論相關(guān)事項(xiàng)。

　　3.如果被審計(jì)單位設(shè)有審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)著重與審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)溝通，一般并不需要同時(shí)與這兩個(gè)組織進(jìn)行溝通。

　　溝通次序：管理層→(內(nèi)部審計(jì))→審計(jì)委員會(huì)(監(jiān)事會(huì))→董事會(huì)→股東大會(huì)(股東會(huì))

　　【九】溝通的形式與時(shí)間

　　1.溝通的形式

　　書(shū)面溝通不必包括審計(jì)過(guò)程中的所有事項(xiàng)。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性、內(nèi)部控制重大缺陷，審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式與治理層溝通

　　2.溝通的時(shí)間安排

　　對(duì)于審計(jì)中遇到的重大困難，如果治理層能夠協(xié)助注冊(cè)會(huì)計(jì)師克服這些困難，或者這些困難可能導(dǎo)致發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)，應(yīng)盡快予以溝通;

　　對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到的內(nèi)部控制缺陷，在書(shū)面溝通前，應(yīng)盡快向治理層口頭溝通。

　　【十】與第三方的溝通

　　1.治理層提供給第三方

　　治理層可能希望向第三方(如銀行或特定監(jiān)管機(jī)構(gòu))提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師書(shū)面溝通文件的副本。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在書(shū)面溝通文件中聲明以下內(nèi)容：

　　(1)書(shū)面溝通文件僅為治理層的使用而編制，在適當(dāng)?shù)那闆r下也可供集團(tuán)管理層和集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用，但不應(yīng)被第三方依賴(lài);

　　(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第三方不承擔(dān)責(zé)任;

　　(3)書(shū)面溝通文件向第三方披露或分發(fā)的任何限制。

　　2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供給第三方

　　除非法律法規(guī)要求向第三方提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層的書(shū)面溝通文件的副本，否則注冊(cè)會(huì)計(jì)師在向第三方提供前可能需要事先征得治理層同意。

　　對(duì)舞弊的考慮

　　【一】治理層、管理層的責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任【記憶】

　　1.治理層、管理層的責(zé)任

　　防止或發(fā)現(xiàn)舞弊是被審計(jì)單位治理層和管理層的責(zé)任。治理層負(fù)有監(jiān)督責(zé)任，治理層的監(jiān)督包括考慮管理層凌駕于控制之上或?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程施加其他不當(dāng)影響的可能性。

　　2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)發(fā)現(xiàn)舞弊方面的責(zé)任可以從正反兩個(gè)方面界定：

　　(1)有責(zé)任??在按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。

　　(2)無(wú)責(zé)任??由于審計(jì)的固有限制，即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定恰當(dāng)計(jì)劃和執(zhí)行了審計(jì)工作，也不可避免地存在財(cái)務(wù)報(bào)表中的某些重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取絕對(duì)保證。

　　【二】舞弊三因素(選擇題)：

　　【三】收入舞弊假定

　　收入舞弊假定：審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在識(shí)別和評(píng)估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定，評(píng)價(jià)哪些類(lèi)型的收入、收入交易或認(rèn)定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

　　舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)。

　　【四】針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序【記憶】

　　管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)該特別風(fēng)險(xiǎn)(三種類(lèi)型的舞弊)應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序：

　　1.調(diào)整項(xiàng)目：測(cè)試日常會(huì)計(jì)核算過(guò)程中作出的會(huì)計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中作出的其他調(diào)整是否適當(dāng)。

　　2.會(huì)計(jì)估計(jì)：復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否存在偏向，并評(píng)價(jià)產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　3.異常交易：對(duì)于超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易，或顯得異常的重大交易，評(píng)價(jià)其商業(yè)理由(或缺乏商業(yè)理由)是否表明被審計(jì)單位從事交易的目的是為了對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為。

　　【五】發(fā)現(xiàn)舞弊時(shí)對(duì)審計(jì)的影響

　　1.發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)

　　(1)如果發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否表明存在舞弊。

　　2.發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)是舞弊或可能是舞弊導(dǎo)致的

　　(1)即使錯(cuò)報(bào)金額對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響并不重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍應(yīng)考慮錯(cuò)報(bào)涉及的人員在被審計(jì)單位中的職位。

　　(2)如果錯(cuò)報(bào)涉及較高級(jí)別的管理層，即使錯(cuò)報(bào)金額對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響并不重大，也可能表明存在更具廣泛影響的問(wèn)題。

　　2.認(rèn)為存在舞弊或可能存在舞弊時(shí)的措施：

　　(1)過(guò)去：重新考慮此前獲取的審計(jì)證據(jù)的可靠性，包括管理層聲明的完整性和可信性，以及作為審計(jì)證據(jù)的文件和會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)性，并考慮管理層與員工或第三方串通舞弊的可能性;

　　(2)未來(lái)：重新評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并考慮重新評(píng)估的結(jié)果對(duì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響。

　　【六】與管理層、治理層和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通發(fā)現(xiàn)的舞弊

　　對(duì)違反法律法規(guī)的考慮

　　【一】違反法律法規(guī)類(lèi)型識(shí)別與審計(jì)程序

　　1.主動(dòng)識(shí)別程序【記憶】

　　2.被動(dòng)識(shí)別程序(選擇題)

　　為形成審計(jì)意見(jiàn)所實(shí)施的審計(jì)程序，可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到識(shí)別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為。這些審計(jì)程序可能包括：

　　(1)閱讀會(huì)議紀(jì)要;

　　(2)向被審計(jì)單位管理層、內(nèi)部或外部法律顧問(wèn)詢問(wèn)訴訟、索賠及評(píng)估情況;

　　(3)對(duì)某類(lèi)交易、賬戶余額和披露實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試。

　　【二】識(shí)別出或懷疑存在違反法律法規(guī)行為時(shí)實(shí)施的審計(jì)程序

　　前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通

　　【一】前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通的總體要求

　　1.前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的含義(選擇題)

　　前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要是指：

　　(1)已對(duì)最近一期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了審計(jì)意見(jiàn)的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師;

　　(2)接受委托但未完成審計(jì)工作的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

　　前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師不包括同一事務(wù)所的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

　　【注】前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師特征：與被審計(jì)單位簽約，并已從事了審計(jì)工作。

　　2.前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通的總體要求

　　后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)“征得被審計(jì)單位的同意”，“主動(dòng)”與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，溝通可以采用口頭和書(shū)面等方式進(jìn)行。前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)將溝通的情況記錄于各自的WP.

　　【二】接受委托前的溝通

　　【三】接受委托后的溝通

　　【四】后任發(fā)現(xiàn)前任審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的處理

　　1.安排三方會(huì)談

　　如果發(fā)現(xiàn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)“提請(qǐng)被審計(jì)單位告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師”。必要時(shí)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師可要求被審計(jì)單位“安排三方會(huì)談”。

　　2.被審計(jì)單位拒絕告知前任，或前任拒絕參加三方會(huì)談，或后任對(duì)解決問(wèn)題的方案不滿意，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：

　　(1)這種情況對(duì)當(dāng)前審計(jì)業(yè)務(wù)的潛在影響，并根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。

　　(2)是否退出當(dāng)前審計(jì)業(yè)務(wù)。

　　(3)向其法律顧問(wèn)咨詢，以便決定如何采取進(jìn)一步措施。

2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》考前串講(二)

2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》考前串講(四)