2013年注冊會計師考試《審計》考前串講(四)

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　　2013年注冊會計師考試《審計》考前串講(四)

　　本章主要是以客觀題為主進(jìn)行考核。

　　一、審計證據(jù)

　　【一】影響審計證據(jù)充分性和適當(dāng)性的因素

　　1.審計證據(jù)的充分性(數(shù)量特性)

　　審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量(樣本量)的衡量。審計證據(jù)的數(shù)量不是越多越好。

　　影響審計證據(jù)的充分性的兩大因素：

　　(1)重大錯報風(fēng)險(評估的重大錯報風(fēng)險越高，需要的審計證據(jù)可能越多);

　　(2)審計證據(jù)的質(zhì)量(審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)可能越少)。

　　2.審計證據(jù)的適當(dāng)性(質(zhì)量特性)

　　(1)審計證據(jù)的相關(guān)性

　?、偬囟ǖ膶徲嫵绦蚩赡苤粸槟承┱J(rèn)定提供相關(guān)的審計證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)

　　②針對同一項認(rèn)定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)

　?、壑慌c特定認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)

　　(2)審計證據(jù)的可靠性

　　影響審計證據(jù)的充分性的兩大因素：

　?、賹徲嬜C據(jù)的來源;

　　②審計證據(jù)的性質(zhì)。

　　審計證據(jù)的可靠性判斷標(biāo)準(zhǔn)：

　?、購耐獠开毩碓传@取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠。

　　②內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠。

　?、壑苯荧@取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠。

　?、芤晕募?、記錄形式存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠。

　?、輳脑@取的審計證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計證據(jù)更可靠。

　　3.充分性和適當(dāng)性之間的關(guān)系

　　(1)審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)數(shù)量可能越少。即，適當(dāng)性“會”影響充分性。

　　(2)審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，不能靠提高數(shù)量來彌補(bǔ)。即，充分性“不會”影響適當(dāng)性。

　　【二】獲取審計證據(jù)時的特殊考慮

　　1.對文件記錄可靠性的考慮(熟悉其表述)

　　(1)審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?

　　(2)應(yīng)當(dāng)“考慮用作審計證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成與維護(hù)相關(guān)控制的有效性”。

　　2.證據(jù)相互矛盾時的考慮

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)“追加必要的審計程序”。

　　3.獲取審計證據(jù)時對成本的考慮

　　(1)可以考慮獲取審計證據(jù)的成本;

　　(2)不應(yīng)以獲取審計證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計程序。

　　【三】函證(結(jié)合應(yīng)收賬款部分學(xué)習(xí))

　　1.函證的內(nèi)容

　　(1)函證銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息(必要性程序)

　　應(yīng)當(dāng)向銀行(包括零余額賬戶、在本期內(nèi)注銷的賬戶)函證實際存在的銀行存款余額、借款余額“以及”抵押、質(zhì)押及擔(dān)保情況

　　(2)應(yīng)收賬款(必要性程序)

　　兩種情況下可不函證，但應(yīng)在在工作底稿中說明理由：

　　(1)有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要;

　　(2)注冊會計師認(rèn)為函證很可能無效。

　　如果不對應(yīng)收賬款函證，注冊會計師應(yīng)當(dāng)

　　(3)函證的其他內(nèi)容(選擇性程序)

　　根據(jù)具體情況對收入、費(fèi)用、往來款項、由他人代管的存貨;或有事項等向第三方函證

　　2.函證的時間

　　(1)注冊會計師通常以“資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日”，在“資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時間”內(nèi)實施函證。

　　(2)如果重大錯報風(fēng)險評估為低水平，注冊會計師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動實施實質(zhì)性程序。

　　3.管理層要求不實施函證時的處理【記憶】

　　(1)如果認(rèn)為管理層的要求“合理”，應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序。

　　(2)如果認(rèn)為管理層的要求“不合理”，應(yīng)當(dāng)視為審計范圍受到限制。

　　分析管理層要求不實施函證的原因，并考慮：

　?、俟芾韺邮欠裾\信;

　?、谑欠窨赡艽嬖谥卮蟮奈璞谆蝈e誤;

　?、厶娲鷮徲嫵绦蚰芊裉峁┡c這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　4.詢證函的設(shè)計

　　函證的方式有兩種：積極式函證和消極式函證。

　　當(dāng)同時存在下列情況時，注冊會計師可考慮采用消極的函證方式(熟悉)：

　?、僦卮箦e報風(fēng)險評估為低水平;

　　②涉及大量余額較小的賬戶;

　?、垲A(yù)期不存在大量的錯誤;

　　④沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對待函證。

　　5.函證的實施與評價(注意實務(wù)改錯題)

　　(1)函證實施過程的控制

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)對選擇被詢證者、設(shè)計詢證函以及發(fā)出和收回詢證函保持控制。

　　(2)以電子形式回函時的處理

　　對以電子形式收到的回函(如傳真或電子郵件)，采取一定的程序和技術(shù)確認(rèn)回函者身份和回函的可靠性。

　　(3)積極式函證未收到回函時的處理

　　如果采用積極的函證方式實施函證而未能收到回函，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮：

　?、倥c被詢證者聯(lián)系，要求對方作出回應(yīng)或再次寄發(fā)詢證函。

　?、谌绻晕茨艿玫奖辉冏C者的回應(yīng)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序。

　　【注】采用消極的函證方式，如果收到回函，能夠為財務(wù)報表認(rèn)定提供說服力強(qiáng)的審計證據(jù)。采用積極的函證方式，只有收到回函，才能為財務(wù)報表認(rèn)定提供審計證據(jù)。

　　(4)對不符事項的處理

　?、倏紤]不符事項是否構(gòu)成錯報及其對財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響;

　　②考慮不符事項發(fā)生的原因和頻率。

　?、鄞_定是否是記賬錯誤或舞弊，建議必要的調(diào)整和進(jìn)一步的審計程序。

　　【四】分析程序

　　1.用途一：風(fēng)險評估程序

　　目的：以了解被審計單位及其環(huán)境，識別重大錯報風(fēng)險。

　　必要性：強(qiáng)制使用

　　特點：通常包括對賬戶余額變化的分析，并輔之以趨勢分析和比率分析，其程序不足以提供很高的保證水平

　　2.用途二：實質(zhì)性程序

　　目的：識別認(rèn)定層次重大錯報

　　必要性：選擇使用

　　適用條件：當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平時，分析程序可以用作實質(zhì)性程序。

　　實質(zhì)性分析程序通常更適用于重大錯報風(fēng)險較低，在一段時期內(nèi)存在預(yù)期關(guān)系的大量交易，且數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系

　　3.用途三：總體復(fù)核

　　目的：最終證實財務(wù)報表整體是否與注冊會計師對被審計單位的了解一致及與所取得的證據(jù)一致，評價報表仍然存在重大錯報風(fēng)險而未被發(fā)現(xiàn)的可能性，考慮是否需要追加審計程序。

　　必要性：強(qiáng)制使用

　　總體復(fù)核階段分析程序的特點

　　(1)與風(fēng)險評估階段的分析程序比較：兩者使用的比較和分析的手段基本相同，但目的不同。

　　實施分析程序的時間和重點也不同，以及所取得的數(shù)據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量也不同。

　　(2)與實質(zhì)性分析程序比較：在總體復(fù)核階段實施的分析程序并非為了對特定賬戶余額和披露提供實質(zhì)性的保證水平，因此并不如實質(zhì)性分析程序那樣詳細(xì)和具體，而往往集中在財務(wù)報表層次。

　　二、審計抽樣

　　簡答題，考核抽樣的基本理論知識點及其計算(樣本量、推斷錯報或錯報上限)

　　【一】基本理論知識

　　1.審計抽樣的適用的范圍

　　不適于抽樣的程序

　　(1)風(fēng)險評估程序。風(fēng)險評估程序通常不涉及審計抽樣。

　　(2)于未留下運(yùn)行軌跡的控制進(jìn)行控制測試(如詢問、觀察等)。

　　(3)實質(zhì)性分析程序。

　　對選取的樣本項目實施的審計程序通常也與使用的抽樣方法無關(guān)。

　　2.抽樣風(fēng)險(由抽樣引起的風(fēng)險)與非抽樣風(fēng)險

　　(1)抽樣風(fēng)險(由抽樣引起的風(fēng)險)

　　只要有抽樣就存在抽樣風(fēng)險，抽樣風(fēng)險與樣本量和抽樣方法相關(guān)。樣本量越大，抽樣風(fēng)險越低。

　　影響審計效率的風(fēng)險：賴不足風(fēng)險，誤拒風(fēng)險;

　　影響審計效果的風(fēng)險：信賴過度風(fēng)險，誤受風(fēng)險。

　　(2)非抽樣風(fēng)險

　　非抽樣風(fēng)險是指由于某些與樣本規(guī)模無關(guān)的因素而導(dǎo)致注冊會計師得出錯誤結(jié)論的可能性。

　　3.統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣

　　選擇原則：考慮成本效益。統(tǒng)計抽樣可能發(fā)生額外的成本。

　　本質(zhì)區(qū)別：統(tǒng)計抽樣能夠客觀地計量抽樣風(fēng)險，并通過調(diào)整樣本規(guī)模精確地控制風(fēng)險，非統(tǒng)計抽樣不能精確地測定出抽樣風(fēng)險。

　　適用性：如果設(shè)計適當(dāng)，非統(tǒng)計抽樣也能提供與設(shè)計適當(dāng)?shù)慕y(tǒng)計抽樣方法同樣有效的結(jié)果。

　　共同點：都可以量化樣本量;在設(shè)計、實施和評價樣本都應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷。

　　【二】樣本規(guī)模(與樣本量的關(guān)系要熟練)

　　1.控制測試中影響樣本規(guī)模的因素：

　　可接受的信賴過度風(fēng)險――反向變動

　　可容忍偏差率――反向變動

　　預(yù)計總體偏差率――同向變動

　　總體變異性――不考慮

　　總體規(guī)模――影響很小

　　2.細(xì)節(jié)測試中影響樣本規(guī)模的因素：

　　可接受的誤受風(fēng)險――反向變動

　　可容忍錯報――反向變動

　　預(yù)計總體錯報――同向變動

　　總體變異性――同向變動

　　總體規(guī)模――影響很小

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