注冊(cè)會(huì)計(jì)師《財(cái)務(wù)成本管理》章節(jié)精選：第十八章第一節(jié)

更新時(shí)間：2012-09-20 10:21:14 來(lái)源：|0

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　　第一節(jié) 作業(yè)成本法的涵義與特點(diǎn)

　　一、作業(yè)成本法的含義

　　(一)傳統(tǒng)成本計(jì)算方法兩個(gè)重要的缺點(diǎn)

　　1、將固定成本分?jǐn)偨o不同產(chǎn)品，單位成本隨產(chǎn)量增加而減少，在銷量不變動(dòng)情況下，增加產(chǎn)量會(huì)使存貨吸收部分固定成本，從而刺激經(jīng)理人員過(guò)渡生產(chǎn)。

　　2、在傳統(tǒng)成本計(jì)算方法下，制造費(fèi)用通常按直接人工等產(chǎn)量基礎(chǔ)分配。實(shí)際上，有許多制造費(fèi)用項(xiàng)目不是產(chǎn)量的函數(shù)，而與生產(chǎn)批次等其他變量存在因果關(guān)系，全部按產(chǎn)量基礎(chǔ)分配制造費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致成本的計(jì)算失真，產(chǎn)生誤導(dǎo)決策的成本信息。作業(yè)成本法就是針對(duì)后一個(gè)缺點(diǎn)提出來(lái)的。

　　(二)作業(yè)成本法的含義

　　作業(yè)成本法是將間接成本和輔助費(fèi)用更準(zhǔn)確的分配到作業(yè)、生產(chǎn)過(guò)程、產(chǎn)品、服務(wù)及顧客中的一種成本計(jì)算方法。

　　二、作業(yè)成本法的核心概念

作業(yè)	作業(yè)是指企業(yè)特定組織（成本中心、部門或產(chǎn)品線）重復(fù)執(zhí)行的任務(wù)或操作。
成本動(dòng)因	含義	也稱成本驅(qū)動(dòng)因素，是指引起相關(guān)成本對(duì)象的總成本發(fā)生變動(dòng)的因素。
	分類	（1）資源成本動(dòng)因：是引起作業(yè)成本變動(dòng)的因素。資源動(dòng)因被用來(lái)計(jì)量各項(xiàng)作業(yè)對(duì)資源的耗用，運(yùn)用資源動(dòng)因可以將資源成本分配給各有關(guān)作業(yè)。
		（2）作業(yè)成本動(dòng)因：是引起產(chǎn)品成本變動(dòng)的因素。作業(yè)動(dòng)因計(jì)量各種產(chǎn)品對(duì)作業(yè)耗用的情況，并被用來(lái)作為作業(yè)成本的分配基礎(chǔ)。

　　三、作業(yè)成本法的主要特點(diǎn)

特點(diǎn)	內(nèi)容
成本計(jì)算分為兩個(gè)階段	作業(yè)成本法的基本指導(dǎo)思想是“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”。第一階段：將作業(yè)執(zhí)行中消耗的資源追溯到作業(yè)，計(jì)算作業(yè)的成本，并根據(jù)作業(yè)動(dòng)因計(jì)算單位作業(yè)成本。第二階段：根據(jù)第一階段計(jì)算的單位作業(yè)成本和產(chǎn)品消耗作業(yè)的數(shù)量，將作業(yè)成本追溯到各有關(guān)產(chǎn)品。
成本分配強(qiáng)調(diào)因果關(guān)系	作業(yè)成本法強(qiáng)調(diào)使用直接追溯和動(dòng)因追溯方式來(lái)分配成本，盡可能避免采用分?jǐn)偡绞?，因而，與傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法相比，作業(yè)成本法能夠提供更加真實(shí)、準(zhǔn)確的成本信息。	直接追溯：是指將成本直接確認(rèn)分配到某一成本對(duì)象的過(guò)程。這一過(guò)程是可以實(shí)地觀察的。使用直接追溯方式最能真實(shí)地反映產(chǎn)品成本。
		動(dòng)因追溯：雖然不像直接追溯那樣準(zhǔn)確，但只要因果關(guān)系建立恰當(dāng)，成本的分配結(jié)果同樣可以達(dá)到較高的準(zhǔn)確程度。
		分?jǐn)偅菏且环N簡(jiǎn)便易行且成本較低的成本分配方式。這種方式建立在某種特定的假設(shè)前提之下。當(dāng)這一特定的假設(shè)前提符合成本與成本對(duì)象之間的因果關(guān)系時(shí)，分配的結(jié)果是相對(duì)準(zhǔn)確的，否則，就會(huì)扭曲成本，影響成本的真實(shí)性。
成本分配使用眾多不同層面的作業(yè)動(dòng)因	作業(yè)成本法把資源的消耗首先追溯到作業(yè)，然后使用不同層面和數(shù)量眾多的作業(yè)動(dòng)因?qū)⒆鳂I(yè)成本追溯到產(chǎn)品。采用不同層面的、眾多的成本動(dòng)因進(jìn)行成本的分配，要比采用單一分配基礎(chǔ)更加合理，更能保證成本的準(zhǔn)確性。