注冊會計師《財務(wù)成本管理》章節(jié)精選：第十七章第二節(jié)

　　第二節(jié) 變動成本法舉例

　　一、變動成本計算的科目設(shè)置

　　采用變動成本法時，各成本費用科目要按變動費用和固定費用分別設(shè)置，即分別設(shè)置“變動制造費用”、“固定制造費用”、“變動銷售費用”、“固定銷售費用”、“變動管理費用”、“固定管理費用”等。與此同時，“生產(chǎn)成本”和“產(chǎn)成品”科目也要相應變化，即它們只記錄存貨的變動成本，而不包括固定成本。

　　二、變動成本法的賬務(wù)處理

　　【例17-3】某企業(yè)采用變動成本法計算產(chǎn)品成本，有關(guān)資料如下：

　　1.本期投產(chǎn)100件產(chǎn)品，期末完工50件，期初產(chǎn)成品存貨30件，本期銷售60件。

　　2.期初產(chǎn)成品存貨成本900元，“本年利潤”期初余額760元，庫存材料成本2000元。

　　3.在產(chǎn)品和完工產(chǎn)成品分配采用約當產(chǎn)量法，在產(chǎn)品約當完工產(chǎn)品的系數(shù)為0.6。

　　4.本月發(fā)生費用：直接材料1000元，直接人工900元，變動制造費用500元，固定制造費用400元，變動銷售費用和管理費用60元，固定銷售和管理費用40元。

　　本月有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)說明如下：

　　(1)投產(chǎn)100件產(chǎn)品，領(lǐng)用材料1000元：

　　借：生產(chǎn)成本 1000

　　貸：原材料 1000

　　(2)本月發(fā)生直接人工成本900元，計入生產(chǎn)成本：

　　借：生產(chǎn)成本 900

　　貸：應付工資 900

　　(3)本期發(fā)生變動制造費用500元，計入生產(chǎn)成本：

　　借：生產(chǎn)成本 500

　　貸;變動制造費用 500

　　(4)本月完工產(chǎn)品50件，計算其成本：

　　本月投產(chǎn)100件，完工50件，在產(chǎn)品50件，在產(chǎn)品約當產(chǎn)量系數(shù)0.6，則：

　　在產(chǎn)品約當產(chǎn)量=50×0.6=30(件)

　　本期生產(chǎn)成本=1000+900+500=2400(元)

　　成本分配率= =30(元/件)

　　完工產(chǎn)品成本=50×30=1500(元)

　　在產(chǎn)品成本=30×30=900(元)

　　產(chǎn)成品入庫：

　　借：產(chǎn)成品 1500

　　貸：生產(chǎn)成本 1500

　　(5)本期銷售60件，單價50元，銷售收入為3000元：

　　借：銀行存款 3000

　　貸：產(chǎn)品銷售收入 3000

　　(6)結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本：

　　期初產(chǎn)成品成本余額900元(30件)，本期入庫1500元(50件)。無論采用“加權(quán)平均”法還是“先進先出”法計價，單位成本都是30元。

　　已銷產(chǎn)品成本=30×60=1800(元)

　　借：銷售成本 1800

　　貸：產(chǎn)成品 1800

　　(7)結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤

　　將本期發(fā)生的產(chǎn)品銷售成本、本期發(fā)生的固定制造費用成本、固定管理費用、銷售費用、變動管理費用、變動銷售費用等，轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的借方;將產(chǎn)品銷售收入“本年利潤”科目的貸方，結(jié)出本年利潤。

　　三、變動成本法的局限性

　　(一)變動成本法的產(chǎn)品成本觀念不符合會計準則

　　(二)改用變動成本法時會影響有關(guān)方面及時獲得收益

　　(三)變動成本法提供的資料不能充分滿足決策的需要

　　四、變動成本法與財務(wù)報告

　　為了使變動成本法的成本信息能夠滿足對外報告的需要，應該對變動成本法下的成本計算系統(tǒng)，進行必要的調(diào)整。調(diào)整的主要科目是“固定制造費用”科目。具體方法是：在該科目下設(shè)置兩個二級科目――“在產(chǎn)品”和“產(chǎn)成品”。該科目“在產(chǎn)品”二級科目的借方，記錄本期發(fā)生的固定制造費用，期末按照一定的方法將發(fā)生的固定制造費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配，同時將屬于完工產(chǎn)品負擔的部分，從該“在產(chǎn)品”二級科目的貸方轉(zhuǎn)入該科目“產(chǎn)成品”二級科目的借方。在結(jié)轉(zhuǎn)當月產(chǎn)品成本的同時，結(jié)轉(zhuǎn)固定制造費用，從“固定制造費用―產(chǎn)成品”科目的貸方，按照已銷產(chǎn)品應負擔的固定制造費用的數(shù)額，轉(zhuǎn)入“產(chǎn)品銷售成本”科目的借方?！肮潭ㄖ圃熨M用”所屬兩個二級科目的期末余額，反映的是期末在產(chǎn)品和庫存產(chǎn)成品存貨應負擔的固定制造費用。

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