注冊(cè)會(huì)計(jì)師《財(cái)務(wù)成本管理》章節(jié)精選：第十八章第二節(jié)

　　第二節(jié) 作業(yè)成本計(jì)算

　　一、設(shè)計(jì)作業(yè)成本系統(tǒng)的步驟

　　(一)確認(rèn)作業(yè)和資源成本

　　確認(rèn)作業(yè)就是對(duì)每項(xiàng)消耗企業(yè)資源的作業(yè)進(jìn)行定義，識(shí)別每項(xiàng)作業(yè)在生產(chǎn)活動(dòng)中的作用、與其他作業(yè)的區(qū)別，以及每項(xiàng)作業(yè)與耗用資源的聯(lián)系。作業(yè)認(rèn)定有兩種形式：一種是根據(jù)企業(yè)總的生產(chǎn)流程，自上而下進(jìn)行分解;另一種形式是通過(guò)與員工和經(jīng)理進(jìn)行交談，自下而上地確定他們所做的工作，并逐一認(rèn)定各項(xiàng)作業(yè)。

　　(二)資源成本分配到作業(yè)

　　資源成本借助于資源動(dòng)因分配到作業(yè)，資源動(dòng)因和作業(yè)成本之間一定要存在因果關(guān)系。常用的資源成本動(dòng)因如下表：

　　(三)作業(yè)成本分配到成本對(duì)象

　　單位作業(yè)成本=本期作業(yè)成本庫(kù)歸集的總成本/作業(yè)量

　　作業(yè)量的計(jì)量單位即作業(yè)動(dòng)因的種類(lèi)有以下三種：

　　二、作業(yè)成本法舉例

　　【例18-1】

　　DBX公司的主要業(yè)務(wù)是生產(chǎn)服裝服飾。該公司的服裝車(chē)間主要生產(chǎn)3種款式的夾克衫和2種款式的西服。夾克衫和西服分別由兩個(gè)獨(dú)立的生產(chǎn)線(xiàn)進(jìn)行加工，每個(gè)生產(chǎn)線(xiàn)有自己的工廠(chǎng)技術(shù)部門(mén)。5款服裝均按批次組織生產(chǎn)，每批100件。

　　1、成本資料

　　該公司本月每種款式的產(chǎn)量和直接成本如下表：?jiǎn)挝唬涸?/P>

　　本月制造費(fèi)用發(fā)生額如下表：?jiǎn)挝唬涸?/P>

　　2、按傳統(tǒng)完全成本法計(jì)算成本

　　制造費(fèi)用分配率=214800/107400=200%

　　完全成本法匯總成本計(jì)算單 單位：元

　　3、按作業(yè)成本法計(jì)算成本

　　作業(yè)成本法將間接制造費(fèi)用歸集到4個(gè)成本庫(kù)：

　　(1)批次級(jí)作業(yè)成本庫(kù)：生產(chǎn)準(zhǔn)備、抽樣檢驗(yàn)和供應(yīng)材料均屬于批次級(jí)作業(yè)成本，按生產(chǎn)批次數(shù)分配作業(yè)成本。

　　(2)夾克產(chǎn)品線(xiàn)作業(yè)成本庫(kù)：本例選擇按生產(chǎn)批次作為產(chǎn)品級(jí)作業(yè)成本的分配基礎(chǔ)。也可以選擇產(chǎn)量、相關(guān)成本做為分配基礎(chǔ)。

　　(3)西服產(chǎn)品線(xiàn)作業(yè)成本庫(kù)：本例選擇按生產(chǎn)批次作為產(chǎn)品級(jí)作業(yè)成本的分配基礎(chǔ)。也可以選擇產(chǎn)量、相關(guān)成本做為分配基礎(chǔ)。

　　(4)生產(chǎn)維持成本庫(kù)：本例分配基礎(chǔ)選擇直接人工成本。

　　作業(yè)成本分配的第一步是計(jì)算作業(yè)成本動(dòng)因的單位成本，作為作業(yè)成本分配率。如下表所示：

　　作業(yè)成本分配率的計(jì)算

　　作業(yè)成本分配的第二步，是根據(jù)單位作業(yè)成本和作業(yè)量，將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品，如下表：

　　匯總成本計(jì)算單 單位：元

　　通過(guò)比較完全成本法和作業(yè)成本法的計(jì)算結(jié)果，可以看出：

　　(1)完全成本法扭曲了產(chǎn)品成本。原因在于完全成本法按直接人工分配全部制造費(fèi)用，而不管這些費(fèi)用的驅(qū)動(dòng)因素是什么。而作業(yè)成本法按不同成本動(dòng)因分配作業(yè)成本，提高了合理性。

　　(2)作業(yè)成本法和完全成本法都是對(duì)全部生產(chǎn)成本進(jìn)行分配，不區(qū)分固定成本和變動(dòng)成本，這與變動(dòng)成本法不同。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，所有成本都是變動(dòng)成本，都應(yīng)當(dāng)分配給產(chǎn)品。

　　(3)作業(yè)成本法下，所有夾克的單位成本都比完全成本法低，而西服的單位成本都比完全成本法高。原因是完全成本法以直接人工作為間接費(fèi)用的唯一分配率，夸大了高產(chǎn)量產(chǎn)品的單位成本，降低了低產(chǎn)量產(chǎn)品的單位成本。

　　三、作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)和局限性

　　四、作業(yè)成本法的應(yīng)用

　　采用作業(yè)成本法的公司大多具有以下特征：

　　(一)從成本結(jié)構(gòu)看，這些公司的制造費(fèi)用在產(chǎn)品成本中占有較大比重，若使用單一分配率，成本信息的扭曲會(huì)比較嚴(yán)重;

　　(二)從產(chǎn)品品種看，這些公司的產(chǎn)品多樣性程度高，包括產(chǎn)品產(chǎn)量的多樣性、規(guī)模的多樣性、原材料多樣性和產(chǎn)品組裝的多樣性;

　　(三)從外部環(huán)境看，這些公司面臨的競(jìng)爭(zhēng)激烈;

　　(四)從公司規(guī)?？?，這些公司的規(guī)模較大。

　　總之，在極易產(chǎn)生成本扭曲并且準(zhǔn)確的成本信息具有較大價(jià)值時(shí)，適宜采用作業(yè)成本法。

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