注冊(cè)會(huì)計(jì)師《財(cái)務(wù)成本管理》章節(jié)精選：第十七章第一節(jié)

　　第一節(jié) 變動(dòng)成本法概述

　　一、完全成本法的局限性

　　完全成本法下確定的利潤(rùn)受存貨變動(dòng)的影響，往往出現(xiàn)每年銷售量相同，但利潤(rùn)卻明顯不同。甚至出現(xiàn)銷售的多，而利潤(rùn)少，銷售的少反而利潤(rùn)多的現(xiàn)象。這種現(xiàn)象不僅讓人難以理解，而且不利于決策和管理。

　　【例17-1】某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，銷售單價(jià)10元，單位變動(dòng)成本4元，固定成本24000元/年。最近連續(xù)3年的銷售量均為6000件，產(chǎn)量分別為6000件、8000件、4000件。銷售和管理費(fèi)用5000元/年。

　　如果采用完全成本法，固定成本要分?jǐn)偟疆a(chǎn)品中去。因各年的產(chǎn)量不同，單位產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ǔ杀緮?shù)額不同，由此引起產(chǎn)品單位成本不同。

　　第一年產(chǎn)品單位成本=4+(24000÷6000)=4+4=8(元)

　　第二年產(chǎn)品單位成本=4+(24000÷8000)=4+3=7(元)

　　第三年產(chǎn)品單位成本=4+(24000÷4000)=4+6=10(元)

　　這三年的比較損益表如表17-1所示。從中可以看出，三年銷售量相同，但是，利潤(rùn)波動(dòng)很大。

　　表17-1 比較利潤(rùn)表(完全成本法)

　　完全成本法下，更讓人難以理解的現(xiàn)象是，銷售量增加，單價(jià)不變，利潤(rùn)卻下降。本例中，如果第一年生產(chǎn)6000件產(chǎn)品，銷售4000件;第二年生產(chǎn)4000件，銷售6000件，其他條件不變，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)銷售收入和利潤(rùn)的情況如表17-2。

　　表17-2 銷售增加而利潤(rùn)下降

　　表17-2中數(shù)據(jù)表明，第二年銷售雖然增加了2000件，但是利潤(rùn)卻比第一年降低了4000元(-1000-3000)。

　　因此，按照完全成本法確定的利潤(rùn)，往往不能真實(shí)反映經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)。解決這種不合理現(xiàn)象的辦法是，放棄固定成本在存貨和銷售之間的分配，讓固定成本作為期間成本，全部在當(dāng)年轉(zhuǎn)化為費(fèi)用，即采用變動(dòng)成本法。

　　二、變動(dòng)成本計(jì)算的特點(diǎn)

　　變動(dòng)成本計(jì)算是一種成本計(jì)算的方法，稱為變動(dòng)成本法。按照這種方法，在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)只包括變動(dòng)成本而不包括固定成本，固定成本作為期間成本在發(fā)生的當(dāng)期全部直接轉(zhuǎn)為費(fèi)用，列作利潤(rùn)表的減項(xiàng)。

　　變動(dòng)成本法與傳統(tǒng)的完全成本法(或稱吸收成本法)相比，具有如下區(qū)別：

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