注冊(cè)會(huì)計(jì)師《財(cái)務(wù)成本管理》章節(jié)精選：第十六章第一節(jié)

更新時(shí)間：2012-09-12 09:50:11 來(lái)源：|0

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　　第一節(jié) 成本計(jì)算概述

　　一、成本的一般概念

含義	成本是為了達(dá)到特定目的所耗用或放棄的資源。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，成本是指取得資產(chǎn)或勞務(wù)的支出。成本計(jì)算通常是指存貨成本的計(jì)算，因此，“成本”實(shí)際上是指存貨成本。
特征	1、成本是經(jīng)濟(jì)資源的耗費(fèi)；2、成本是以貨幣計(jì)量的耗費(fèi)；3、成本是特定對(duì)象的耗費(fèi)；4、成本是正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的耗費(fèi)。

　　二、成本的分類

　　(一)成本按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的分類

　　可分為勞動(dòng)對(duì)象、勞動(dòng)手段和活勞動(dòng)三個(gè)方面的費(fèi)用。

　　進(jìn)一步又可分為：外購(gòu)材料、外購(gòu)燃料、外購(gòu)動(dòng)力、工資、提取的職工福利費(fèi)、折舊費(fèi)、稅金和其他支出等八大費(fèi)用要素。

　　(二)成本按經(jīng)濟(jì)用途的分類

類別	成本項(xiàng)目
生產(chǎn)成本	直接材料
	直接人工
	制造費(fèi)用
	燃料和動(dòng)力（比重小則可以并入制造費(fèi)用項(xiàng)目）
銷售費(fèi)用	營(yíng)銷成本、配送成本、客戶服務(wù)成本
管理費(fèi)用	研究開發(fā)成本、設(shè)計(jì)成本、行政管理成本

　　(三)成本按轉(zhuǎn)為費(fèi)用的方式分類

　　1、成本轉(zhuǎn)為費(fèi)用的方式可以分為三類：

可計(jì)入存貨的成本，按“因果關(guān)系原則”確認(rèn)為費(fèi)用	本期銷售成本與本期營(yíng)業(yè)收入存在因果關(guān)系，因此要在確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入時(shí)將有關(guān)的產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)為費(fèi)用。銷售的存貨――收入進(jìn)入利潤(rùn)表，相應(yīng)的存貨成本也進(jìn)入利潤(rùn)表未銷售的存貨――成本進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表。
資本化成本，按“合理地和系統(tǒng)地分配原則”確認(rèn)為費(fèi)用	如固定資產(chǎn)購(gòu)置支出等。
費(fèi)用化成本，在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為費(fèi)用	如管理人員工資、廣告費(fèi)等

　　2、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本按照其轉(zhuǎn)為費(fèi)用的不同方式分為產(chǎn)品成本和期間成本。

產(chǎn)品成本	是指可計(jì)入存貨價(jià)值的成本，包括按特定目的分配給一項(xiàng)產(chǎn)品的成本總和。
期間成本	是指不計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，包括除產(chǎn)品生產(chǎn)成本以外的一切生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本。
說(shuō)明	無(wú)論是產(chǎn)品成本還是期間成本，都是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的耗費(fèi)，都必須從營(yíng)業(yè)收入中減除，但它們減除的時(shí)間不同。期間成本直接從當(dāng)期收入中減除，而產(chǎn)品成本要待產(chǎn)品銷售時(shí)才能減除。

　　(四)成本按其計(jì)入成本對(duì)象的方式分類

直接成本	是指與成本對(duì)象直接相關(guān)的成本中可以用經(jīng)濟(jì)合理的方式追溯到成本對(duì)象的那一部分成本。如構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原材料成本等。
間接成本	是指與成本對(duì)象相關(guān)聯(lián)的成本中不能用一種經(jīng)濟(jì)合理的方式追溯到成本對(duì)象的那一部分產(chǎn)品成本。例如：廠房的折舊等。
說(shuō)明	（1）所謂“不能用經(jīng)濟(jì)合理的方式追溯”，有兩種情況：一種是不能合理地追溯到成本對(duì)象；另一種是不能經(jīng)濟(jì)地追溯到成本對(duì)象。（2）一項(xiàng)成本可能是直接成本，也可能是間接成本，要根據(jù)成本對(duì)象的選擇而定。例如對(duì)于生產(chǎn)多種產(chǎn)品的企業(yè)的維修車間，其工人工資對(duì)于“維修車間成本”來(lái)說(shuō)是直接成本；對(duì)于“生產(chǎn)車間成本”“最終產(chǎn)品成本”來(lái)說(shuō)就是間接成本。

　　三、產(chǎn)品成本計(jì)算的目的和要求

目的	1、改善決策；2、有利于計(jì)劃、控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)；3、衡量資產(chǎn)收益；4、確定應(yīng)補(bǔ)償?shù)慕痤~。
要求	1、正確劃分應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本和不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用界限；2、正確劃分各會(huì)計(jì)期成本的費(fèi)用界限；3、正確劃分不同成本對(duì)象的費(fèi)用界限；4、正確劃分完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本的費(fèi)用界限。

　　四、產(chǎn)品成本計(jì)算的基本步驟

　　(一)成本計(jì)算的基本步驟

　　1.對(duì)所發(fā)生的成本進(jìn)行審核，確定哪些成本是屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，同時(shí)將其區(qū)分為正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本和非正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，并在此基礎(chǔ)上將正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本區(qū)分為產(chǎn)品成本和期間成本。

　　2.將應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的各項(xiàng)成本，區(qū)分為應(yīng)當(dāng)計(jì)入本月的產(chǎn)品成本與應(yīng)當(dāng)由其他月份產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的成本，通過(guò)“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”進(jìn)行必要的調(diào)整。

　　3.將本月應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)成本，區(qū)分為直接成本和間接成本，將直接成本直接計(jì)入成本計(jì)算對(duì)象，將間接成本計(jì)入有關(guān)的成本中心。

　　4.將各成本中心的本月成本，依據(jù)成本分配基礎(chǔ)向下一個(gè)成本中心分配，直至最終的成本計(jì)算對(duì)象。

　　5.將既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品的產(chǎn)品成本，在完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，并計(jì)算出完工產(chǎn)品總成本和單位成本。

　　6.將完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)至“產(chǎn)成品”科目。

　　7.結(jié)轉(zhuǎn)期間費(fèi)用至本期損益。

　　(二)成本的歸集和分配

成本的歸集	指通過(guò)一定的會(huì)計(jì)制度以有序的方式進(jìn)行成本數(shù)據(jù)的收集或匯總。
成本的分配	指將歸集的間接成本分配給成本對(duì)象的過(guò)程，也叫間接成本的分?jǐn)偦蚍峙伞?/DIV>
成本的分配	為了合理地選擇分配基礎(chǔ)，正確分配間接成本，需要遵循以下原則：（1）因果原則：指應(yīng)當(dāng)按使用資源的數(shù)量在對(duì)象間分?jǐn)偝杀尽?/DIV> （2）受益原則：指“誰(shuí)受益多，誰(shuí)多承擔(dān)成本”，應(yīng)按受益比例分?jǐn)傞g接成本。（3）公平原則：指成本分配要公平對(duì)待涉及的雙方。（4）承受能力原則：指應(yīng)按成本對(duì)象的承受能力分?jǐn)偝杀尽?/DIV>

　　(三)成本計(jì)算使用的主要科目

　　為了按照用途歸集各項(xiàng)成本，劃清有關(guān)成本的界限，正確計(jì)算產(chǎn)品成本，應(yīng)設(shè)置“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“待攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”等科目。

　　五、產(chǎn)品成本計(jì)算制度的類型

　　(一)實(shí)際成本計(jì)算制度和標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算制度

實(shí)際成本計(jì)算制度	指計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際成本，并將其納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要賬簿體系的成本計(jì)算制度。在成本管理需要時(shí)，可以在賬外設(shè)定成本標(biāo)準(zhǔn)，并分析實(shí)際成本與成本標(biāo)準(zhǔn)的差異，以及做出成本分析報(bào)告。
標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算制度	指計(jì)算產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，并將其納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要賬簿體系的成本計(jì)算制度。在標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算制度中，產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本和成本差異列入財(cái)務(wù)報(bào)表，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有機(jī)地結(jié)合起來(lái)。

　　(二)全部成本計(jì)算制度和變動(dòng)成本計(jì)算制度

全部成本計(jì)算制度	指把生產(chǎn)制造過(guò)程的全部成本都計(jì)入產(chǎn)品成本的成本計(jì)算制度。
變動(dòng)成本計(jì)算制度	指只將生產(chǎn)制造過(guò)程的變動(dòng)成本計(jì)入產(chǎn)品成本，而將固定制造成本列為期間費(fèi)用的成本計(jì)算制度。

　　(三)產(chǎn)量基礎(chǔ)成本計(jì)算制度和作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算制度

產(chǎn)量基礎(chǔ)成本計(jì)算制度

特點(diǎn)：（1）整個(gè)工廠僅有一個(gè)或幾個(gè)間接成本（如制造費(fèi)用、輔助生產(chǎn)等）集合，它們通常缺乏同質(zhì)性；（2）間接成本的分配基礎(chǔ)是產(chǎn)品數(shù)量，或者與產(chǎn)量有密切關(guān)系的直接人工成本或直接材料成本等，成本分配基礎(chǔ)和間接成本集合之間缺乏因果聯(lián)系。（3）優(yōu)點(diǎn)就是簡(jiǎn)單，主要適用于產(chǎn)量是成本主要驅(qū)動(dòng)因素的傳統(tǒng)加工業(yè)。

作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算制度

特點(diǎn)：（1）建立眾多的間接成本集合，這些成本集合應(yīng)具有“同質(zhì)性”，即被同一個(gè)成本動(dòng)因所驅(qū)動(dòng)。（2）間接成本的分配應(yīng)以成本動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)。（3）作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算制度可以更準(zhǔn)確地分配間接費(fèi)用，尤其是在新興的高科技領(lǐng)域。在這些領(lǐng)域中，直接人工成本和直接材料成本只占全部成本的很小部分，而且它們與間接成本之間沒(méi)有因果關(guān)系，不應(yīng)作為成本分配的基礎(chǔ)。

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