注冊會計師《財務(wù)成本管理》章節(jié)精選：第十六章第二節(jié)

　　第二節(jié) 成本的歸集和分配

　　一、生產(chǎn)費用的歸集和分配

　　通用分配公式：

　　分配率=待分配費用/分配標(biāo)準(zhǔn)合計

　　某產(chǎn)品應(yīng)分配的費用=分配率×某產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)

　　(一)材料費用的歸集和分配

　　1、用于構(gòu)成產(chǎn)品實體的原材料和輔助材料，列入“直接材料”項目。

　　2、用于生產(chǎn)的燃料列入“燃料和動力”項目。

　　3、用于維護(hù)生產(chǎn)設(shè)備和管理生產(chǎn)的各種材料列人“制造費用”項目。

　　4、不應(yīng)計入產(chǎn)品成本而屬于期間費用的材料費用則應(yīng)列入“管理費用”、“營業(yè)費用”科目。

　　5、用于購置和建造固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)方面的材料費用，要予以資本化。

　　6、用于產(chǎn)品生產(chǎn)的原材料，有時一批材料為幾批產(chǎn)品共同耗用，屬于間接費用。要采用一定的分配方法，分配計入各種產(chǎn)品成本。

　　計算公式如下：

　　(二)職工薪酬的歸集和分配

　　1、屬生產(chǎn)車間直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的職工薪酬，列人產(chǎn)品成本的“直接人工費”項目;

　　2、企業(yè)各生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的管理人員的職工薪酬，列入產(chǎn)品成本的“制造費用”項目;

　　3、企業(yè)行政管理人員的職工薪酬，作為期間費用列入“管理費用”科目。

　　4、直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的職工工資計入產(chǎn)品成本的方法

　　(1)在計件工資制下，生產(chǎn)工人工資通常是根據(jù)產(chǎn)量憑證計算工資并直接計入產(chǎn)品成本;

　　(2)在計時工資制下，如果只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，生產(chǎn)人員工資屬于直接費用，可直接計入該種產(chǎn)品成本;如果生產(chǎn)多種產(chǎn)品，就要求采用一定的分配方法在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。

　　其計算公式如下：

　　某種產(chǎn)品應(yīng)分配的工資費用=該種產(chǎn)品實用工時×分配率

　　(三)制造費用的歸集和分配

　　1、在生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間中，制造費用可直接計入其產(chǎn)品成本。

　　2、在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間中，就要采用既合理又簡便的分配方法，將制造費用分配計入各種產(chǎn)品成本。

　　其計算公式如下：

　　二、輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配

　　(一)輔助生產(chǎn)費用的歸集

　　輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配，是通過“生產(chǎn)成本――輔助生產(chǎn)成本”科目進(jìn)行的。該科目應(yīng)按車間和產(chǎn)品品種設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算，輔助生產(chǎn)發(fā)生的直接材料、直接人工費用，記入該科目及其明細(xì)賬的借方;輔助生產(chǎn)發(fā)生的間接費用，應(yīng)先記入“制造費用”科目的借方進(jìn)行歸集，然后再從該科目的貸方直接轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本――輔助生產(chǎn)成本”科目及其明細(xì)賬的借方。輔助生產(chǎn)車間完工的產(chǎn)品或勞務(wù)成本，應(yīng)從“生產(chǎn)成本――輔助生產(chǎn)成本”科目及其明細(xì)賬的貸方轉(zhuǎn)出?！吧a(chǎn)成本――輔助生產(chǎn)成本”科目的借方余額表示輔助生產(chǎn)的在產(chǎn)品成本。

　　(二)輔助生產(chǎn)費用的分配

　　1、直接分配法

特點	不考慮輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供的勞務(wù)量，直接將各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用分配給輔助生產(chǎn)以外的各個受益單位或產(chǎn)品。
計算公式

　　2、交互分配法

　　是對輔助生產(chǎn)車間的成本費用進(jìn)行兩次分配。首先，根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供的產(chǎn)品勞務(wù)數(shù)量和交互分配前的單位成本，在各輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行一次交互分配;然后，將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實際費用(交互分配前的成本費用+交互分配轉(zhuǎn)入的成本費用-交互分配轉(zhuǎn)出的成本費用)，再按提供產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和交互分配后的單位成本，在輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位之間進(jìn)行分配。

　　3、計劃分配法

　　計劃分配法的特點是輔助生產(chǎn)為各受益單位提供的的勞務(wù)，都按計劃單位成本進(jìn)行分配，輔助生產(chǎn)車間實際發(fā)生的費用(包括輔助生產(chǎn)內(nèi)部交互分配產(chǎn)生的費用)與按計劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的費用之間的差額全部計入管理費用。這種方法便于考核和分析各受益單位的成本，便于分析各單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。但成本分配不夠準(zhǔn)確。適用于輔助生產(chǎn)勞務(wù)計劃單位成本比較準(zhǔn)確的單位。

　　三、完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本分配

　　(一)分配原理

　　月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生生產(chǎn)費用=本月完工產(chǎn)品成本+月末產(chǎn)品成本

　　或：月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生生產(chǎn)費用-月末在產(chǎn)品成本=本月完工產(chǎn)品成本

　　(二)分配方法

　　1、不計算在產(chǎn)品成本(即在產(chǎn)品成本為零)

　　2、在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定計算

　　【提示】年終時，根據(jù)實地盤點的在產(chǎn)品數(shù)量，重新調(diào)整計算在產(chǎn)品成本，以避免在產(chǎn)品成本與實際出入過大，影響成本計算的正確性。也就是說，12月末的在產(chǎn)品成本并不等于該年年初的在產(chǎn)品成本。

　　3、在產(chǎn)品成本按其所耗用的原材料費用計算

　　4、約當(dāng)產(chǎn)量法

　　所謂約當(dāng)產(chǎn)量，是指在產(chǎn)品按其完工程度折合成完工產(chǎn)品的產(chǎn)量。

主要計算分式和特點	在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量×完工程度 單位成本= 產(chǎn)成品成本=單位成本×產(chǎn)成品產(chǎn)量 月末在產(chǎn)品成本=單位成本×月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量
適用條件	各月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，而且變化也較大；產(chǎn)品成本中直接材料、直接人工和制造費用所占的比例都比較大。

　　5、在產(chǎn)品成本按定額成本計算

　　四、聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的成本分配

　　(一)聯(lián)產(chǎn)品加工成本的分配

　　(二)副產(chǎn)品加工成本的分配

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