2012年注會(huì)考試《稅法》輔導(dǎo)講義：第十四章第四節(jié)

更新時(shí)間：2012-09-07 10:46:26 來(lái)源：|0

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　　第四節(jié)　國(guó)際避稅與反避稅

　　一、國(guó)際避稅

　　(一)概念

　　納稅人利用兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家的稅法和國(guó)家間的稅收協(xié)定的漏洞、特例和缺陷，規(guī)避或減輕其全球總納稅義務(wù)的行為。

　　國(guó)際避稅同國(guó)際逃稅有本質(zhì)區(qū)別：

　　國(guó)際避稅――不違法;國(guó)際逃稅――違法

　　(二)國(guó)際避稅的主要方法

項(xiàng)目	要點(diǎn)
國(guó)際避稅的主要方法	1.采取人員流動(dòng)避稅 2.通過(guò)資金或貨物流動(dòng)避稅 3.選擇有利的企業(yè)組織形式避稅 4.利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅 5.不合理保留利潤(rùn)避稅 6.不正常借款避稅 7.利用稅境差異避稅 8.運(yùn)用國(guó)際重復(fù)征稅的免除方法避稅 9.利用避稅地避稅 10.利用稅收優(yōu)惠避稅

　　(三)國(guó)際避稅地

　　1.國(guó)際避稅地就是指外國(guó)人可以在那里取得收入或擁有資產(chǎn)，而不必支付高稅率稅款的地方。國(guó)際避稅地的存在是跨國(guó)納稅人得以進(jìn)行國(guó)際避稅活動(dòng)的重前提條件。

　　2.國(guó)際避稅地的類(lèi)型

　　(1)沒(méi)有所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅的國(guó)家和地區(qū)(“純粹的”、“標(biāo)準(zhǔn)的”避稅地)。

　　(2)雖開(kāi)征某些所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅，但稅負(fù)遠(yuǎn)低于國(guó)際一般負(fù)擔(dān)水平的國(guó)家和地區(qū)。

　　(3)實(shí)行正常稅制的同時(shí)，提供某些特殊稅收優(yōu)惠待遇的國(guó)家或地區(qū)。

　　3.國(guó)際避稅地形成的條件

　　(1)能具有特色的避稅條件。

　　(2)有與自己避稅地特色相符合的地理位置。

　　(3)社會(huì)基礎(chǔ)設(shè)施完善。

　　(4)政局穩(wěn)定。

　　二、國(guó)際反避稅的措施

八項(xiàng)措施	相關(guān)要點(diǎn)
（一）國(guó)際反避稅的一般方法	1.在稅法中制定反避稅條款： ①在一般條款中，注意準(zhǔn)確使用文字，設(shè)法堵塞漏洞； ②制訂特殊反避稅條款； ③制訂適用于全部稅收法規(guī)的綜合反避稅條款； ④制訂針對(duì)國(guó)際避稅中習(xí)慣做法的反避稅條款。 2.以法律形式規(guī)定納稅人的特殊義務(wù)與責(zé)任 3.加強(qiáng)稅收征管工作 4.開(kāi)展國(guó)際反避稅合作
（二）完善轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅制立法	轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制適用范圍： 1.適用于國(guó)內(nèi)公司與國(guó)外關(guān)聯(lián)公司間的商品交易、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、提供勞務(wù)和貸款等行為 2.也適用于形式上通過(guò)第三者中介、而實(shí)質(zhì)上是關(guān)聯(lián)公司間的交易不適用于個(gè)人。
（三）應(yīng)對(duì)避稅地避稅的對(duì)策	應(yīng)對(duì)避稅地法規(guī)主要體現(xiàn)： 1.反延期納稅 2.受控外國(guó)公司法規(guī)（簡(jiǎn)稱(chēng)CFC法規(guī)）
（四）國(guó)際稅收協(xié)定濫用的防范措施	一些國(guó)家的具體措施： 1.制定防止稅收協(xié)定濫用的國(guó)內(nèi)法規(guī) 2.在雙邊稅收協(xié)定中加進(jìn)反濫用條款 3.嚴(yán)格對(duì)協(xié)定受益人資格的審查程序
（五）限制資本弱化法規(guī)	對(duì)付資本弱化有以下兩種方法：（1）正常交易方法。即在確定貸款或募股資金時(shí)，要看關(guān)聯(lián)方的貸款條件是否與非關(guān)聯(lián)方的貸款條件相同；如果不同，則關(guān)聯(lián)方的貸款可能被視為隱蔽的募股，要按有關(guān)法規(guī)對(duì)利息征稅。（2）固定比率方法（設(shè)置安全港）。如果公司資本結(jié)構(gòu)比率超過(guò)特定的債務(wù)權(quán)益率，則超過(guò)的利息不允許稅前扣除，并對(duì)超過(guò)的利息視同股息征稅。
（六）限制避稅性移居	通常是發(fā)達(dá)國(guó)家采取這方面的立法措施： 1.限制自然人移居的措施 2.限制法人移居的措施
（七）限制利用改變公司組織形式避稅	適時(shí)地改變國(guó)外附屬機(jī)構(gòu)的組織形式――當(dāng)國(guó)外分公司開(kāi)始盈利時(shí)，即將其重組為子公司。
（八）加強(qiáng)防范國(guó)際避稅的行政管理	除了有相應(yīng)的立法手段以外，還必須加強(qiáng)反避稅工作的行政管理。主要包括： 1.加強(qiáng)本國(guó)的稅務(wù)行政管理，嚴(yán)格實(shí)施各項(xiàng)反避稅的法規(guī)，采取的措施主要有加強(qiáng)納稅申報(bào)制度、把舉證責(zé)任轉(zhuǎn)移給納稅人、加強(qiáng)稅務(wù)調(diào)查和稅務(wù)審計(jì)以及與銀行進(jìn)行密切的合作。 2.積極開(kāi)展反避稅的國(guó)際稅務(wù)合作，各國(guó)除了以單邊方式加強(qiáng)國(guó)內(nèi)反避稅的