2012年注會考試《稅法》輔導(dǎo)講義：第十四章第二節(jié)

更新時間：2012-09-07 10:43:57 來源：|0

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　　第二節(jié) 國際重復(fù)征稅及其產(chǎn)生

　　一、國際重復(fù)征稅的概念

　　國際重復(fù)征稅是指兩個或兩個以上國家對同一跨國納稅人的同一征稅對象進行分別課稅所形成的交叉重疊征稅。

　　有狹義和廣義之分。

　　狹義：強調(diào)納稅主體與征稅對象都具有同一性。

　　廣義：不僅包括狹義重復(fù)征稅，而且還包括納稅主體具有非同一性時針對同一征稅對象所發(fā)生的國際重復(fù)征稅，以及因?qū)ν还P所得或收入的確定標(biāo)準(zhǔn)和計算方法的不同所引起的國際重復(fù)征稅。如乙國子公司――所得稅;分回甲國母公司――征收所得稅。

　　2.國際重復(fù)征稅的種類

　　國際重復(fù)征稅一般包括法律性國際重復(fù)征稅、經(jīng)濟性國際重復(fù)征稅、稅制性國際重復(fù)征稅。國際稅收中所指的國際重復(fù)征稅一般屬于法律性國際重復(fù)征稅。

　　(1)法律性國際重復(fù)征稅不同的征稅主體(即不同國家)對同一納稅人的同一稅源進行的重復(fù)征稅。

　　(2)經(jīng)濟性國際重復(fù)征稅：不同的征稅主體(即不同國家)對不同納稅人的同一稅源進行的重復(fù)征稅。

　　(3)稅制性國際重復(fù)征稅：復(fù)合稅制度導(dǎo)致了不同國家對同一稅源課征多次相同或類似的稅種。

國際重復(fù)征稅類型	產(chǎn)生原因	征稅主體	納稅人	稅源
法律性（屬狹義重復(fù)征稅）	不同征稅原則	不同	同	同
經(jīng)濟性（屬廣義重復(fù)征稅）	股份公司經(jīng)濟組織形式	不同	不同	同
稅制性（有爭議）	復(fù)合稅制	不同	同	同

　　【經(jīng)典例題】不同的征稅主體(即不同國家)對不同納稅人的同一稅源進行的重復(fù)征稅，稱為( )。

　　A.經(jīng)濟性國際重復(fù)征稅

　　B.政治性國際重復(fù)征稅

　　C.稅制性國際重復(fù)征稅

　　D.法律性國際重復(fù)征稅

　　【答案】A

　　【解析】經(jīng)濟性國際重復(fù)征稅是指不同的征稅主體(即不同國家)對不同納稅人的同一稅源進行的重復(fù)征稅。

　　二、國際重復(fù)征稅的產(chǎn)生和影響

要點	解釋和示例
國際重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因1	1.產(chǎn)生的前提條件：納稅人所得或收益的國際化和各國所得稅制的普遍化。　2.產(chǎn)生的根本原因：各國行使的稅收管轄權(quán)的重疊。【例題】國際重復(fù)征稅產(chǎn)生的根本原因是（）。 A．納稅人所得或收益的國際化 B．各國所得稅制的普遍化 C．各國行使的稅收管轄權(quán)的重疊 D．貨幣結(jié)算的普及化【答案】C
國際重復(fù)征稅產(chǎn)生的形式1	1.居民（公民）管轄權(quán)同地域管轄權(quán)重疊下的國際重復(fù)征稅。　　2.居民（公民）管轄權(quán)與居民（公民）管轄權(quán)重疊下的國際重復(fù)征稅　　3.地域管轄權(quán)與地域管轄權(quán)重疊下的國際重復(fù)征稅。最主要的是有關(guān)國家對同一跨國納稅人的同一項所得同時行使收入來源地管轄權(quán)和居民管轄權(quán)造成稅收管轄權(quán)的重疊。【例題】下列各項中，屬于國際重復(fù)征稅產(chǎn)生原因的有（ ?。?。　　A.地域管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的重疊　　B.居民（公民）管轄權(quán)與收入管轄權(quán)的重疊　　C.居民（公民）管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的重疊　　D.居民（公民）管轄權(quán)與居民（公民）管轄權(quán)的重疊　【答案】ACD
國際重復(fù)征稅的經(jīng)濟影響2	1．加重了跨國納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，影響投資者對外投資的積極性 2．違背了稅收公平原則 3．阻礙國際經(jīng)濟合作與發(fā)展 4．影響有關(guān)國家之間的財權(quán)利益關(guān)系