2012年注會(huì)《審計(jì)》解析：基本要求

更新時(shí)間：2012-09-06 10:21:39 來源：|0

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注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)名、考試、查分時(shí)間免費(fèi)短信提醒

　　一、獨(dú)立性的概念框架

　　(一)識(shí)別對(duì)獨(dú)立性的不利影響

　　(二)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度

　　(三)必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵鋵⒅量山邮艿乃?/P>

　　如果無法采取適當(dāng)?shù)姆婪洞胧┫焕绊懟驅(qū)⑵浣档椭量山邮艿乃剑?a style='color:blue;' href='/leraning/class_zckjs/' target='_blank'>注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)消除產(chǎn)生不利影響的情形，或者拒絕接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托或終止審計(jì)業(yè)務(wù)。

　　二、網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所

屬于網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的情形

(1)一個(gè)聯(lián)合體旨在通過合作，在各實(shí)體之間共享收益或分擔(dān)成本

(2)一個(gè)聯(lián)合體旨在通過合作，在各實(shí)體之間共享所有權(quán)、控制權(quán)或管理權(quán)

(3)一個(gè)聯(lián)合體旨在通過合作，在各實(shí)體之間共享統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序

(4)一個(gè)聯(lián)合體旨在通過合作，在各實(shí)體之間共享同一經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略

(5)一個(gè)聯(lián)合體旨在通過合作，在各實(shí)體之間使用同一品牌

(6)一個(gè)聯(lián)合體旨在通過合作，在各實(shí)體之間共享重要的專業(yè)資源

不屬于網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的情形

(1)聯(lián)合體之間分擔(dān)的成本不重要，或分擔(dān)的成本僅限于與開發(fā)審計(jì)方法、編制審計(jì)手冊(cè)或提供培訓(xùn)課程有關(guān)的成本

(2)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與某一實(shí)體以聯(lián)合方式提供服務(wù)或研發(fā)產(chǎn)品

(3)如果一個(gè)實(shí)體與其他實(shí)體僅以聯(lián)合方式應(yīng)邀提供專業(yè)服務(wù)

(4)如果某一會(huì)計(jì)師事務(wù)所不屬于某一網(wǎng)絡(luò)，也不使用同一品牌作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所名稱的一部分，在文具或宣傳材料上提及本所是某一會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)合體的成員

(5)如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)讓某一部分，雖然該部分不再與其有關(guān)聯(lián)，但轉(zhuǎn)讓協(xié)議可能規(guī)定，允許該部分在一定期間內(nèi)繼續(xù)使用其名稱或名稱中的要素

(6)共享的資源僅限于共同的審計(jì)手冊(cè)或?qū)徲?jì)方法；共享培訓(xùn)資源，而并不交流人員、客戶信息或市場(chǎng)信息；沒有一個(gè)共有的技術(shù)部門

　　三、公眾利益實(shí)體

　　公眾利益實(shí)體包括上市公司和下列實(shí)體：

　　1.法律法規(guī)界定的公眾利益實(shí)體;

　　2.法律法規(guī)規(guī)定按照上市公司審計(jì)獨(dú)立性的要求接受審計(jì)的實(shí)體。

　　如果公眾利益實(shí)體以外的其他實(shí)體擁有數(shù)量眾多且分布廣泛的利益相關(guān)者，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮將其作為公眾利益實(shí)體對(duì)待。考慮的因素：實(shí)體業(yè)務(wù)的性質(zhì);實(shí)體的規(guī)模;員工的數(shù)量。

　　四、關(guān)聯(lián)實(shí)體

　　審計(jì)客戶是上市公司的情況下，審計(jì)客戶包括該客戶的所有關(guān)聯(lián)實(shí)體。

　　審計(jì)客戶不是上市公司的情況下，審計(jì)客戶僅包括該客戶直接或間接控制的關(guān)聯(lián)實(shí)體。

　　五、業(yè)務(wù)期間

　　1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)期間和財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間獨(dú)立于審計(jì)客戶。

　　2.業(yè)務(wù)期間自審計(jì)項(xiàng)目組開始執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)之日起，至出具審計(jì)報(bào)告之日止。如果審計(jì)業(yè)務(wù)具有連續(xù)性，業(yè)務(wù)期間結(jié)束日應(yīng)以其中一方通知解除業(yè)務(wù)關(guān)系或出具最終審計(jì)報(bào)告兩者時(shí)間孰晚為準(zhǔn)。

　　3.不利影響因素

　　(1)在財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間或之后、接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托之前，與審計(jì)客戶之間存在的經(jīng)濟(jì)利益或商業(yè)關(guān)系;

　　(2)以往向?qū)徲?jì)客戶提供的服務(wù)。

　　4.防范措施：

　　(1)不允許提供非鑒證服務(wù)的人員擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目組成員;

　　(2)必要時(shí)由其他的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核審計(jì)和非鑒證工作;

　　(3)由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所評(píng)價(jià)非鑒證業(yè)務(wù)的結(jié)果，或由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所重新執(zhí)行非鑒證業(yè)務(wù)，并且所執(zhí)行工作的范圍能夠使其承擔(dān)責(zé)任。

　　六、合并收購(gòu)

　　如果由于合并或收購(gòu)，某一實(shí)體成為審計(jì)客戶的關(guān)聯(lián)實(shí)體，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)識(shí)別和評(píng)價(jià)其與該關(guān)聯(lián)實(shí)體以往和目前存在的利益或關(guān)系，并在考慮可能的防范措施后確定是否影響?yīng)毩⑿?，以及在合并或收?gòu)生效日后能否繼續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。

　　1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在合并或收購(gòu)生效日前采取必要措施終止目前存在的利益或關(guān)系。

　　2.在合并或收購(gòu)生效日前不能終止目前存在的利益或關(guān)系，如果治理層要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所繼續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所只有在同時(shí)滿足下列條件時(shí)，才能同意這一要求：

　　(1)在合并或收購(gòu)生效日起的六個(gè)月內(nèi)，盡快終止目前存在的利益或關(guān)系;

　　(2)存在利益或關(guān)系的人員不得作為審計(jì)項(xiàng)目組成員，也不得負(fù)責(zé)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核;

　　(3)擬采取適當(dāng)?shù)倪^渡性措施，并就此與治理層討論。

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