2012年注會《審計》解析：職業(yè)道德概念框架

更新時間：2012-09-06 10:19:47 來源：|0

瀏覽

注冊會計師報名、考試、查分時間免費(fèi)短信提醒

　　一、職業(yè)道德概念框架的內(nèi)涵

　　(一)識別對職業(yè)道德基本原則的不利影響;

　　(二)評價不利影響的重要程度;

　　(三)必要時采取的防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?/P>

　　職業(yè)道德概念框架適用于會員應(yīng)對威脅職業(yè)道德基本原則的各種情形，其目的在于防止注冊會計師認(rèn)為只要守則未明確禁止的情形就是允許的。

　　二、對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素及防范措施

　　(一)對遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素

不利影響	具體情形
自身利益	（1）鑒證業(yè)務(wù)項目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益；（2）會計師事務(wù)所的收入過分依賴某一客戶；（3）鑒證業(yè)務(wù)項目組成員與鑒證客戶存在重要且密切的商業(yè)關(guān)系；（4）會計師事務(wù)所擔(dān)心可能失去某一重要客戶；（5）審計項目組成員正與審計客戶協(xié)商受雇于該客戶；（6）會計師事務(wù)所與客戶鑒證業(yè)務(wù)達(dá)成或有收費(fèi)的協(xié)議；（7）注冊會計師在評價其所在會計師事務(wù)所的人員以往提供專業(yè)服務(wù)的結(jié)果時，發(fā)現(xiàn)了重大錯誤。
自我評價	（1）會計師事務(wù)所在對客戶提供財務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計或操作服務(wù)后，又對系統(tǒng)的運(yùn)行有效性出具鑒證報告；（2）會計師事務(wù)所為客戶編制原始數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)構(gòu)成鑒證業(yè)務(wù)的對象；（3）鑒證業(yè)務(wù)項目組成員擔(dān)任或最近曾經(jīng)擔(dān)任客戶的董事或高級管理人員；（4）鑒證業(yè)務(wù)項目組成員目前或最近曾受雇于客戶，并且所處職位能夠?qū)﹁b證對象施加重大影響；（5）會計師事務(wù)所為鑒證客戶提供直接影響鑒證對象信息的其他服務(wù)。
過度推介	（1）會計師事務(wù)所推介審計客戶的股份；（2）在鑒證客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，注冊會計師擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人。
密切關(guān)系	（1）項目組成員的近親屬擔(dān)任客戶的董事或高級管理人員；（2）項目組成員的近親屬是客戶的員工，其所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象施加重大影響；（3）客戶的董事、高級管理人員或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象施加重大影響的員工，最近曾擔(dān)任會計師事務(wù)所的項目合伙人；（4）注冊會計師接受客戶的禮品或款待；（5）會計師事務(wù)所的合伙人或高級員工與鑒證客戶存在長期業(yè)務(wù)關(guān)系。
外在壓力	（1）會計師事務(wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的不利影響；（2）審計客戶表示，如果會計師事務(wù)所不同意對某項交易的會計處理，則不再委托其承辦擬議中的非鑒證業(yè)務(wù)；（3）客戶威脅將起訴會計師事務(wù)所；（4）會計師事務(wù)所受到降低收費(fèi)的影響而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍；（5）由于客戶員工對所討論的事項更具有專長，注冊會計師面臨服從其判斷的壓力；（6）會計師事務(wù)所合伙人告知注冊會計師，除非同意審計客戶不恰當(dāng)?shù)臅嬏幚?，否則將影響晉升。

　　(二)防范措施

　　² 注意：具體業(yè)務(wù)層面的防范措施(7項)

　　1.對已執(zhí)行的非鑒證業(yè)務(wù)，由未參與該業(yè)務(wù)的注冊會計師進(jìn)行復(fù)核，或在必要時提供建議;

　　2.對已執(zhí)行的鑒證業(yè)務(wù)，由鑒證業(yè)務(wù)項目組以外的注冊會計師進(jìn)行復(fù)核，或在必要時提供建議;

　　3.向客戶審計委員會、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或注冊會計師協(xié)會咨詢;

　　4.與客戶治理層討論有關(guān)的職業(yè)道德問題;

　　5.向客戶治理層說明提供服務(wù)的性質(zhì)和收費(fèi)的范圍;

　　6.由其他會計師事務(wù)所執(zhí)行或重新執(zhí)行部分業(yè)務(wù);

　　7.輪換鑒證業(yè)務(wù)項目組合伙人和高級員工。

　　總結(jié)：1和2復(fù)核，345討論、6和7換人

　　三、道德沖突的解決

　　在遵循職業(yè)道德基本原則時，會員應(yīng)當(dāng)解決遇到的道德沖突問題。在解決道德沖突問題時，會員應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

　　(一)與道德沖突問題有關(guān)的事實(shí);

　　(二)涉及的道德問題;

　　(三)道德沖突問題涉及的職業(yè)道德基本原則;

　　(四)會計師事務(wù)所或工作單位制定的解決道德沖突問題的程序;

　　(五)可供選擇的措施。

　　在考慮所有相關(guān)可能措施后，如果道德沖突仍未解決，會員應(yīng)當(dāng)在可能的情況下拒絕繼續(xù)與產(chǎn)生沖突的事項發(fā)生關(guān)聯(lián)。會員可視情況確定是否解除業(yè)務(wù)約定或退出某項特定任務(wù)，或完全退出該項業(yè)務(wù)，或向所在會計師事務(wù)所或者雇傭單位辭職。

（考前時間安排）（七天免費(fèi)試聽）

【注冊會計師常見問答】【考情分析會預(yù)定中】

2012年注冊會計師考試招生簡章 2011年注冊會計師考后交流及真題分享