2012年注冊會計師《會計》知識點：前期差錯更正

　　1.會計差錯的類型

　　(1)會計差錯分為本期差錯和前期差錯。本期差錯直接更正當期相關(guān)項目，更正后才編制會計報表，不存在“重述”報表問題。前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務(wù)報表造成省略或錯報:①編報前期財務(wù)報表時預期能夠取得并加以考慮的可靠信息;②前期財務(wù)報告批準報出時能夠取得的可靠信息。

　　(2)前期差錯通常包括計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊。

　　2.前期差錯的處理辦法

　　(1)對于不重要的前期差錯，應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期與前期相同的相關(guān)項目。

　　【例3】甲公司在2011年12月31日發(fā)現(xiàn)，一臺價值9 600元，應(yīng)計入固定資產(chǎn)，并于2010年2月1日開始計提折舊的管理用設(shè)備，在2010年作為低值易耗品全部計入了當期管理費用。該公司固定資產(chǎn)折舊采用直線法，該資產(chǎn)估計使用年限為4年，假設(shè)不考慮凈殘值因素。則在2011年12月31日更正此差錯的會計分錄為：

　　借：固定資產(chǎn) 9600

　　貸：累計折舊(9600/4/12×23) 4600

　　管理費用 5000

　　(2)重要的前期差錯的會計處理

　　企業(yè)應(yīng)當采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的除外。

　?、僮匪葜厥龇?，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務(wù)報表相關(guān)項目進行更正的方法。

　?、趯τ谥匾那捌诓铄e，企業(yè)應(yīng)當在其發(fā)現(xiàn)當期的財務(wù)報表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。具體地說，企業(yè)應(yīng)當在重要的前期差錯發(fā)現(xiàn)當期的財務(wù)報表中，通過下述處理對其進行追溯更正：

　　a.追溯重述差錯發(fā)生期間列報的前期比較金額;

　　b.如果前期差錯發(fā)生在列報的最早前期之前，則追溯重述列報的最早前期的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益相關(guān)項目的期初余額。

　　③確定前期差錯影響數(shù)不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財務(wù)報表其他相關(guān)項目的期初余額也應(yīng)當一并調(diào)整。

　　【例4】甲公司2010年財務(wù)報告在2011年4月5日批準報出，報告年度為2010年度。甲公司的所得稅稅率為25%，所得稅費用采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，2010年度所得稅申報在2011年4月15日完成;按凈利潤的10%提取盈余公積。

　　(1)如果2010年12月5日，發(fā)現(xiàn)2010年3月管理用固定資產(chǎn)漏提折舊300萬元，則在2010年12月補提折舊：

　　借：管理費用 300

　　貸：累計折舊 300

　　(注：當年發(fā)現(xiàn)當年的差錯，直接調(diào)整相關(guān)項目)

　　(2)如果2010年12月5日，發(fā)現(xiàn)2009年3月管理用固定資產(chǎn)漏提折舊300萬元(屬于重大會計差錯)，則在2010年12月會計處理如下：

　?、傺a提折舊：

　　借：以前年度損益調(diào)整(2009年管理費用) 300

　　貸：累計折舊 300

　?、趯⒄{(diào)減的凈利潤轉(zhuǎn)入未分配利潤

　　借：利潤分配――未分配利潤 300

　　貸：以前年度損益調(diào)整 300

　　(注：按稅法規(guī)定，當年應(yīng)提折舊在當年提取可以在稅前抵扣，2008年所得稅申報后補提2008年折舊不得在稅前抵扣;固定資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)一致，沒有暫時性差異)

　?、壅{(diào)減盈余公積

　　借：盈余公積(300×10%) 30

　　貸：利潤分配――未分配利潤 30

　?、茉?010年年報中調(diào)整比較數(shù)據(jù)

　　對于2010年利潤表，應(yīng)調(diào)增上年度(2009年)管理費用300萬元;對于資產(chǎn)負債表，應(yīng)調(diào)整2010年年報的年初數(shù)，調(diào)減固定資產(chǎn)(調(diào)增累計折舊)300萬元，調(diào)減盈余公積30萬元，調(diào)減未分配利潤270萬元(300×90%);在所有者權(quán)益變動表中，應(yīng)在本年金額欄中前期差錯更正部分分別調(diào)減盈余公積和未分配利潤30萬元和270萬元。見下表：

　　利潤表(部分項目)

　　編制單位：甲公司 2010年度 單位：萬元

　　資產(chǎn)負債表(部分項目)

　　編制單位：甲公司 2010年12月31日 單位：萬元

　?、輰τ谥卮髸嫴铄e更正，還需要在會計報表附注中披露重大會計差錯的性質(zhì)、受影響的項目名稱和更正的金額(略)。

　　(3)2010年12月5日，發(fā)現(xiàn)2008年3月管理用固定資產(chǎn)漏提折舊300萬元(屬于重要差錯)，則在2010年12月會計處理如下：

　?、傺a提折舊：

　　借：以前年度損益調(diào)整(2008年管理費用) 300

　　貸：累計折舊 300

　?、趯⒄{(diào)減的凈利潤轉(zhuǎn)入未分配利潤

　　借：利潤分配――未分配利潤 300

　　貸：以前年度損益調(diào)整 300

　　③調(diào)減盈余公積

　　借：盈余公積(300×10%) 30

　　貸：利潤分配――未分配利潤 30

　?、茉?010年年報中調(diào)整比較數(shù)據(jù)

　　對于2010年利潤表，因只有2010年和2009年發(fā)生額，故不做調(diào)整;對于資產(chǎn)負債表，應(yīng)調(diào)整2010年年報的年初數(shù)，調(diào)減固定資產(chǎn)(調(diào)增累計折舊)300萬元，調(diào)減盈余公積30萬元，調(diào)減未分配利潤270萬元;在所有者權(quán)益變動表中，應(yīng)在上年金額欄中前期差錯更正部分分別調(diào)減盈余公積和未分配利潤30萬元和270萬元。 見下表：

　　資產(chǎn)負債表(部分項目)

　　編制單位：甲公司 2010年12月31日 單位：萬元

　　⑤對于重大會計差錯更正，還需要在會計報表附注中披露重大會計差錯的性質(zhì)、受影響的項目名稱和更正的金額

   （考前時間安排）（七天免費試聽）