2012年注會(huì)考試《稅法》輔導(dǎo)講義：第十三章第三節(jié)

　　二、應(yīng)納稅所得額的規(guī)定

　　(一)計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定

　　新增：

　　《個(gè)人所得稅法》對(duì)納稅義務(wù)人的征稅方法三：一是按年計(jì)征，如個(gè)體工商戶和承包、

　　承租經(jīng)營(yíng)所得;二是按月計(jì)征，如工資、薪金所得;三是按次計(jì)征，如勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬

　　所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得、偶然所得和其他所得等

　　7項(xiàng)所得。在按次征收情況下，由于扣除費(fèi)用依據(jù)每次應(yīng)納稅所得額的大小，分別規(guī)定了定

　　額和定率兩種標(biāo)準(zhǔn)。因此，無論是從正確貫徹稅法的立法精神，維護(hù)納稅義務(wù)人的合法權(quán)益

　　方面來看，還是從避免稅收漏洞，防止稅款流失，保證國家稅收收入方面來看，如何準(zhǔn)確劃分“次”，都是十分重要的。勞務(wù)報(bào)酬所得等7個(gè)項(xiàng)目的“次”，《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》中做出了明確規(guī)定。

　　(三)每次收入的確定：

　　有七個(gè)應(yīng)稅所得項(xiàng)目明確規(guī)定按次計(jì)算征稅

　　1、勞務(wù)報(bào)酬所得：

　　(1)只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次。

　　(2)屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。不能以每天取得的收入為一次。

　　2.稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次，具體可分為：

　　(1)同一作品再版取得的所得，應(yīng)視為另一次稿酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅;

　　(2)同一作品先在報(bào)刊上連載，然后再出版，或者先出版，再在報(bào)刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅，即連載作為一次，出版作為另一次;

　　(3)同一作品在報(bào)刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅;

　　(4)同一作品在出版和發(fā)表時(shí)，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應(yīng)合并計(jì)算為一次;

　　(5)同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時(shí)取得的稿酬合并計(jì)算為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　3.特許權(quán)使用費(fèi)所得：以某項(xiàng)使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。如果該次轉(zhuǎn)讓取得的收入是分筆支付的，則應(yīng)將各筆收入相加為一次的收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　4.財(cái)產(chǎn)租賃所得：以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

　　5.利息、股息、紅利所得：以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次。

　　6.偶然所得：以每次收入為一次。

　　7.其他所得：以每次收入為一次。

　　(四)應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定

　　1.個(gè)人將其所得用于公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可從其應(yīng)納稅所得額中扣除。

　　▲注意：

　　(1)要通過中國境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)，不能自行捐贈(zèng);

　　(2)必須是公益救濟(jì)性捐贈(zèng);

　　(3)計(jì)算基數(shù)是應(yīng)納稅所得額;

　　(4)計(jì)算比例是30%。

　　【例題3】2006年8月，李某出版小說一本取得稿酬80000元，從中拿出20000元通過國家機(jī)關(guān)捐贈(zèng)給受災(zāi)地區(qū)。李某8月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅(　)。(2007年)

　　A.6160元

　　B.6272元

　　C.8400元

　　D.8960元

　　【答案】B

　　【解析】根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定：個(gè)人公益性捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可從其應(yīng)納稅所得額中扣除。捐贈(zèng)扣除限額=80000×(1-20%)×30%=19200元，實(shí)際發(fā)生20000元，應(yīng)扣除19200元。本題應(yīng)納個(gè)人所得稅=〔80000×(1-20%)-19200〕×20%×(1-30%)=6272(元)

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    【考前分析】

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