2012年注會考試《稅法》輔導講義：第十三章第四節(jié)

　　第四節(jié) 應納稅額的計算

　　一、工資、薪金所得的計稅方法

　　(一)應納稅所得額

　　二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得的計稅方法

　　應納稅所得額=收入總額-(成本+費用+損失+準予扣除的稅金)

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　(一)對個體工商戶個人所得稅計算征收的有關規(guī)定

　　1. 2008年3月1日起，業(yè)主費用扣除標準統(tǒng)一確定為24000元/年，即2000元/月。業(yè)主的工資不得在稅前扣除。

　　2.企業(yè)從業(yè)人員的工資支出，允許在稅前扣除。

　　3.個體工商戶撥繳的工會經(jīng)費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標準內(nèi)據(jù)實扣除。

　　4.個體工商戶每一納稅年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費用不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，可據(jù)實扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　5.個體工商戶每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務直接相關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。

　　上述第2、3、4、5條規(guī)定，從2008年1月1日起執(zhí)行。

　　6.個體工商戶在生產(chǎn)、經(jīng)營期間借款利息支出，凡有合法證明的，不高于按金融機構同類、同期貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除。

　　特別注意：投資者的工資不得在稅前扣除，但投資者的個人生計費可參照工資，薪金所得“費用扣除標準確定”;企業(yè)從業(yè)人員工資支出參照企業(yè)所得稅的計稅工資標準確定。

　　個體工商戶個人所得稅的計算題目中，最常見的幾個主要問題：

　　(1)用于家庭和個人的支出不得扣除;

　　(2)個體工商戶業(yè)主的工資不得扣除，但生計費可以扣除;

　　(3)取得與生產(chǎn)、經(jīng)營無關的其他各項應稅所得，分別按其他有關項目計算，比如對外投資取得的股息收入;

　　(4)業(yè)務招待費、業(yè)務宣傳費和捐贈支出的扣除

　　(三)個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)應納個人所得稅的計算

　　第一種，查賬征稅：

　　1.自2008年3月1日起，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得依法計征個人所得稅時，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者本人的費用扣除標準統(tǒng)一確定為24000元/年，即2000元/月。投資者的工資不得在稅前扣除。

　　2.企業(yè)從業(yè)人員的工資支出，允許在稅前扣除。

　　3.投資者及其家庭發(fā)生的生活費用不允許在稅前扣除。

　　4.企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務機關根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營類型、規(guī)模等具體情況，核定準予在稅前扣除的折舊費用的數(shù)額或比例。

　　5.個體工商戶撥繳的工會經(jīng)費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標準內(nèi)據(jù)實扣除。

　　個體工商戶每一納稅年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費用不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，可據(jù)實扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　個體工商戶每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務直接相關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。

　　上述第2、3、4、5條規(guī)定，從2008年1月1日起執(zhí)行。

　　個體工商戶在生產(chǎn)、經(jīng)營期間借款利息支出，凡有合法證明的，不高于按金融機構同類、同期貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除。

　　8.企業(yè)計提的各種準備金不得扣除。

　　9.投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)，并且企業(yè)性質(zhì)全部是獨資的，年度終了后，匯算清繳時，應納稅款的計算按以下方法進行：匯總其投資興辦的所有企業(yè)的經(jīng)營所得作為應納稅所得額，以此確定適用稅率，計算出全年經(jīng)營所得的應納稅額，再根據(jù)每個企業(yè)的經(jīng)營所得占所有企業(yè)經(jīng)營所得的比例，分別計算出每個企業(yè)的應納稅額和應補繳稅額。計算公式如下：

　　(1)應納稅所得額=Σ各個企業(yè)的經(jīng)營所得

　　(2)應納稅額=應納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)

　　(3)本企業(yè)應納稅額=應納稅額×本企業(yè)的經(jīng)營所得÷Σ各企業(yè)的經(jīng)營所得

　　(4)本企業(yè)應補繳的稅額=本企業(yè)應納稅額-本企業(yè)預繳的稅額

　　特別注意：投資者的工資不得在稅前扣除，但投資者的個人生計費可參照工資，薪金所得“費用扣除標準確定”;企業(yè)從業(yè)人員工資支出參照企業(yè)所得稅的計稅工資標準確定。

　　三、對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得的計稅方法

　　應納稅所得額=個人全年承包、承租經(jīng)營收入總額-每月2000元×12

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　舉例：劉某承包一個商店，商店2009年的會計稅前利潤20萬元，假設會稅沒有差異，應納稅所得額20萬元，商店交企業(yè)所得稅20×25%=5萬元，商店稅后利潤20-5=15萬元。劉某交個人所得稅。劉某交給商店承包費2萬元，承包費為稅后利潤的分配，所以在計算企業(yè)所得稅不得扣除，計算個人所得稅可以扣除。劉某的個人承包所得=稅后利潤15-承包費2=13萬元。劉某每月工資3000元，劉某個人所得稅應納稅所得額=130000+3000×12-2000×12=142000(元)

　　個人所得稅=142000×35%-6750=42,950(元)

　　小結(jié)：

　　1、 商店交企業(yè)所得稅，劉某交個人所得稅

　　2、 商店計算企業(yè)所得稅的應納稅所得額不能扣除承包費;

　　劉某計算個人所得稅的應納稅所得額能扣除承包費

　　3、 商店計算企業(yè)所得稅的應納稅所得額業(yè)主工資據(jù)實扣除

　　劉某計算個人所得稅的應納稅所得額業(yè)主工資不能據(jù)實扣除費，每人每月2000元。

　　四、勞務報酬所得的計稅方法

　　1、計算公式

　　勞務報酬所得適用20%的比例稅率;但是，對勞務報酬所得一次收入畸高的，可實行加成征收。

　　注意：

　　(1)實施超額累進加征的依據(jù)的超2萬或5萬，指的是應納稅所得額而不是收入額。

　　(2)考生須記憶勞務報酬所得的稅率。

　　應納稅額計算公式：

　?、倜看问杖氩蛔?000元的：

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=(每次收入額-800)×20%

　?、诿看问杖腩~4000元以上的：

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=每次收入額×(1-20%)×20%

　?、勖看问杖氲膽愃妙~超過20000元的：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=每次收入額×(1-20%)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　2、為納稅人代付稅款的計算方法

　　如果單位或個人為納稅人代付稅款的，應當將單位或個人支付給納稅人的不含稅支付額(或稱納稅人取得的不含稅收入額)換算為應納稅所得額，然后按規(guī)定計算應代付的個人所得稅款。計算公式為：

　　不含稅勞務報酬收入適用稅率表

　　(三)個人銷售無償受贈不動產(chǎn)應納稅額的計算

　　個人將受贈不動產(chǎn)對外銷售征收個人所得稅的具體規(guī)定如下：

　　1.受贈人取得贈與人無償贈與的不動產(chǎn)后，再次轉(zhuǎn)讓該項不動產(chǎn)的，在繳納個人所得稅時，以財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除受贈、轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金及有關合理費用后的余額為應納稅所得額，按20%的適用稅率計算繳納個人所得稅。即：

　　(1)按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征。

　　(2)按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除受贈、轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金及有關各理費用后的余額為應納稅所得額，按20%的適用稅率計算繳納個人所得稅。(不能扣除原值)

　　(3)稅務機關不得核定征收。

　　2.在受贈和轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金。

　　新增：(四)自然人轉(zhuǎn)讓企業(yè)股權(份)

　　自然人轉(zhuǎn)讓所投資企業(yè)股權(份)(以下簡稱股權轉(zhuǎn)讓)取得所得，按照公平交易價格計算并確定計稅依據(jù)。計稅依據(jù)明顯偏低且無正當理由的，主管稅務機關可采用以下列舉的方法核定。

　　1.依據(jù)明顯偏低且無正當理由的判定方法

　　(1)符合下列情形之一且無正當理由的，可視為計稅依據(jù)明顯偏低：

　?、偕陥蟮墓蓹噢D(zhuǎn)讓價格低于初始投資成本或低于取得該股權所支付的價款及相關稅費的;

　　②申報的股權轉(zhuǎn)讓價格低于對應的凈資產(chǎn)份額的;

　?、凵陥蟮墓蓹噢D(zhuǎn)讓價格低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權轉(zhuǎn)讓價格的;

　?、苌陥蟮墓蓹噢D(zhuǎn)讓價格低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權轉(zhuǎn)讓價格的;

　　⑤經(jīng)主管稅務機關認定的其他情形。

　　(2)上述所稱正當理由，是指以下情形：

　?、偎顿Y企業(yè)連續(xù)三年以上(含三年)虧損;

　?、谝驀艺哒{(diào)整的原因而低價轉(zhuǎn)讓股權;

　?、蹖⒐蓹噢D(zhuǎn)讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人;

　?、芙?jīng)主管稅務機關認定的其他合理情形。

　　2.對申報的計稅依據(jù)明顯偏低且無正當理由的，可采取以下核定方法：

　　(1)參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權比例所對應的凈資產(chǎn)份額核定股權轉(zhuǎn)讓收入。

　　對知識產(chǎn)權、土地使用權、房屋、探礦權、采礦權、股權等合計占資產(chǎn)總額比例達50%以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機構評估核實。

　　(2)參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權轉(zhuǎn)讓價格核定股權轉(zhuǎn)讓收入。

　　(3)參照相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權轉(zhuǎn)讓價格核定股權轉(zhuǎn)讓收入。

　　(4)納稅人對主管稅務機關采取的上述核定方法有異議的，應當提供相關證據(jù)，主管稅務機關認定屬實后，可采取其他合理的核定方法。

　　3.納稅人再次轉(zhuǎn)讓所受讓的股權的，股權轉(zhuǎn)讓的成本為前次轉(zhuǎn)讓的交易價格及買方負擔的相關稅費。”

　　十、偶然所得和其他所得的計稅方法

　　偶然所得以每次收入額為應納稅所得額。適用20%的比例稅率。

　　應納稅額計算公式:

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%

　　十一、其他所得應納稅額的計算

　　十二、應納稅額計算中的特殊問題3

　　(一)個人取得全年一次性獎金計稅方法

　　1.先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

　　注意：除以12僅是用來確定稅率和速算扣除數(shù)的，并不是分12個月來計算。

　　2.如果雇員當月工資、薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費用扣除額

　　應納稅額=雇員當年取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)

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