2012年注會考試《稅法》輔導(dǎo)講義：第十三章第二節(jié)

　　第二節(jié) 納稅義務(wù)人與征稅范圍

　　個人所得稅的納稅人是指在中國境內(nèi)有住所，或者雖無住所但在境內(nèi)居住滿一年，以及無住所又不居住或居住不滿一年但有從中國境內(nèi)取得所得的個人。個人所得稅的納稅人包括中國公民、在華外籍人員、港澳臺同胞、個體戶、個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者。

　　【注意】個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不交納企業(yè)所得稅，其投資者交納個人所得稅。

　　我國根據(jù)國際慣例，對居民納稅人和非居民納稅人的劃分，采用了國際上常用的住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。

　　一、納稅義務(wù)人

　　(一)居民納稅人

　　1、住所標(biāo)準(zhǔn)??習(xí)慣性住所

　　我國稅法將在中國境內(nèi)有住所的個人界定為“因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個人”。

　　2、居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)

　　一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)住滿365日，即以居住滿1年為時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，達(dá)到這個標(biāo)準(zhǔn)的個人即為居民納稅人。在居住期間內(nèi)臨時(shí)離境的，即在一個納稅年度中一次離境不超過30日或者多次離境累計(jì)不超過90日的，不扣減日數(shù)，連續(xù)計(jì)算。

　　個人只要符合或達(dá)到其中任何一個標(biāo)準(zhǔn)，就可被認(rèn)定為居民納稅人，其來源于境內(nèi)、境外的所得均應(yīng)向我國繳納個人所得稅。

　　(二)非居民納稅人

　　1、判定標(biāo)準(zhǔn)及非居民納稅人的納稅義務(wù)范圍

　　(1)判定納稅義務(wù)及計(jì)算在中國境內(nèi)居住的天數(shù)

　　個人入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按一天計(jì)算其在華實(shí)際逗留天數(shù)。

　　(2)對個人入、離境當(dāng)日及計(jì)算在中國境內(nèi)實(shí)際工作期間

　　對其入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按半天計(jì)算其在華實(shí)際工作天數(shù)。

　　稅法中有關(guān)于無住所個人境內(nèi)居住天數(shù)和境內(nèi)工作期間的具體規(guī)定的應(yīng)用：

　　二、征稅范圍

　　個人所得稅的征稅對象是個人取得的應(yīng)稅所得。

　　(一)工資、薪金所得

　　注意范圍：工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

　　1、不予征稅項(xiàng)目

　　(1)獨(dú)生子女補(bǔ)貼;

　　(2)執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼

　　(3)托兒補(bǔ)助費(fèi);

　　(4)差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。

　　2、特殊項(xiàng)目

　　(1)實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)辦法人員取得收入征稅問題

　?、賹?shí)行內(nèi)部退養(yǎng)的個人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資，薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資，薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅。

　　注意：正式退休之后的離退休工資是免稅的。

　　②個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入計(jì)算個人所得稅：

　　第一步：確定適用稅率和速算扣除數(shù)

　　一次性收入/(辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)至離退休年齡之間的月份)+領(lǐng)取當(dāng)月的工資薪金-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

　　第二步：計(jì)算應(yīng)納稅所得額

　　應(yīng)納稅所得額=當(dāng)月工資、薪金+一次性收入-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

　　然后根據(jù)第一步確認(rèn)的稅率計(jì)算應(yīng)納個人所得稅額。

　?、蹅€人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資，薪金”所得，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資，薪金”所得合并，并依法自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個人所得稅。

　　【例題1】張某于2008年10月辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)，其應(yīng)在2011年10月辦理正式退休手續(xù)，假設(shè)其每月從原任職單位領(lǐng)取工資2200元。2008年10月辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從任職單位取得一次性收入36000元，那么他在內(nèi)部退養(yǎng)期間：

　　每月應(yīng)按36000÷36+2200-2000=1200元為基礎(chǔ)確定稅率，查表所得稅率為10%;

　　10月當(dāng)月應(yīng)納個人所得稅=(36000+2200-2000)×10%-25=3595(元)。

　　假設(shè)其每月從原任職單位領(lǐng)取工資2200元。而在2009年1月開始又重新就業(yè)，每月取得工資1800元，那么從2009年1月開始，張某應(yīng)以2200+1800=4000元為基礎(chǔ)來計(jì)算其每月應(yīng)納的個人所得稅。

　　(2)公司職工取得的用于購買企業(yè)國有股權(quán)的勞動分紅，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅。

　　(3)出租汽車經(jīng)營單位對出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運(yùn)營，出租車駕駛員從事客貨營運(yùn)取得的收入，按“工資、薪金所得”征稅。

　　出租車屬個人所有，但掛靠出租汽車經(jīng)營單位或企事業(yè)單位，駕駛員向掛靠單位繳納管理費(fèi)的，或出租汽車經(jīng)營單位將出租車所有權(quán)轉(zhuǎn)移給駕駛員的，出租車駕駛員從事客貨運(yùn)營取得的收入，比照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項(xiàng)目征稅。

　　補(bǔ)充：和工資相關(guān)的免稅規(guī)定：

　　①按國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼以及兩院院士的特殊津貼每人每年1萬元的資深院士津貼免于征收個人所得稅。

　　②省級人民政府、國務(wù)院部委、和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎金免稅。

　?、垡娏x勇為獎金免稅

　　(二)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得

　　個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照這個稅目。

　　從事個體出租車運(yùn)營的出租車駕駛員取得的收入，按個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項(xiàng)目繳納個人所得稅。

　　出租車屬個人所有，但掛靠出租汽車經(jīng)營單位或企事業(yè)單位，駕駛員向掛靠單位繳納管理費(fèi)的，或出租汽車經(jīng)營單位將出租車所有權(quán)轉(zhuǎn)移給駕駛員的，出租車駕駛員從事客貨運(yùn)營取得的收入，比照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項(xiàng)目征稅。關(guān)注以下項(xiàng)目：

　　個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營活動無關(guān)的其他各項(xiàng)應(yīng)稅所得，應(yīng)分別按照其他應(yīng)稅項(xiàng)目的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個人所得稅。如取得銀行存款的利息所得、對外投資取得的股息所得，應(yīng)按“利息、股息、紅利”科目的規(guī)定單獨(dú)計(jì)征個人所得稅。

　　(三)對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得

　　(四)勞務(wù)報(bào)酬所得

　　1、范圍：29項(xiàng)

　　勞務(wù)報(bào)酬所得，是指個人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測試、醫(yī)療、法律、會計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)報(bào)酬的所得(屬于獨(dú)立個人勞動所得)。

　　2、與工薪所得區(qū)別：獨(dú)立與非獨(dú)立;雇傭與非雇傭。

　　3、特別項(xiàng)目

　　(1)在校學(xué)生因參與勤工儉學(xué)活動取得應(yīng)稅所得，應(yīng)依法繳納個人所得稅。

　　(2)自2004年1月20日起，對商品營銷活動中，企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出的非雇員以培訓(xùn)班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動、通過免收差旅費(fèi)旅游費(fèi)對個人實(shí)行的營銷業(yè)績獎勵，應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用的全額作為該營銷人員當(dāng)期的勞務(wù)收入，按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”征收個人所得稅。

　　(3)個人兼職取得的收入，按“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目繳納個人所得稅。

　　(五)稿酬所得

　　稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。

　　個人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。對不以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表的翻譯、審稿、書畫所得歸為勞務(wù)報(bào)酬所得。

　　(六)特許權(quán)使用費(fèi)所得

　　特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指個人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。

　　(七)利息、股息、紅利所得

　　利息(包括銀行結(jié)算賬戶利息)、股息、紅利所得，是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。

　　注意三個問題：

　　1、2008年10月9日起暫免征儲蓄存款利息個人所得稅。

　　國債利息收入、金融債券利息收入、教育儲蓄存款利息所得，免征個人所得稅。自2008年10月9日(含)起，暫免征收儲蓄存款利息所得稅。按照國家或省級地方政府規(guī)定的比例繳付的住公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金存入銀行個人賬戶所取得的利息所得，免予征收個人所得稅。

　　2、職工個人取得的量化資產(chǎn)

　　3、除個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出及購買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅。

　　(八)財(cái)產(chǎn)租賃所得

　　財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。

　　(九)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

　　1、股票轉(zhuǎn)讓所得

　　對股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅。

　　2、量化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓

　　個人將股份轉(zhuǎn)讓時(shí)，就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除個人取得該股份時(shí)實(shí)際支付的費(fèi)用支出和合理轉(zhuǎn)讓費(fèi)用的余額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征收個人所得稅。

　　3、個人出售自有住房

　　(1)個人出售已購公有住房或經(jīng)濟(jì)適用住房等，它的應(yīng)納稅所得額：

　　個人出售已購公有住房的銷售價(jià)

　　【例題2】李某于2002年10月購買經(jīng)濟(jì)適用房90平方米，核定的標(biāo)準(zhǔn)為70平方米，標(biāo)準(zhǔn)價(jià)為每平方米2000元，其余20平方米，以每平方米3200元購買;2008年4月轉(zhuǎn)讓該住房，取得轉(zhuǎn)讓收入400000元，轉(zhuǎn)讓時(shí)支付的有關(guān)費(fèi)用30000元，向財(cái)政部門繳納所得收益42000元;則李某應(yīng)納個人所得稅：

　　[400000-(70×2000+20×3200)-30000-42000]×20%=24800(元)

　　2、出售自有住房并擬在現(xiàn)住房出售后1年內(nèi)按市場價(jià)重新購買住房的問題

　　可以視其重新購房的價(jià)值全部或部分予以免稅。

　　(1)個人出售現(xiàn)住房所應(yīng)繳納的個人所得稅稅款，應(yīng)在辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)前，以納稅保證金形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)繳納。

　　(2)個人出售現(xiàn)住房后1年內(nèi)重新購房的，按照購房金額大小相應(yīng)退還納稅保證金;

　　購房金額≥原住房銷售額 全部退還納稅保證金;

　　購房金額<原住房銷售額 按照購房金額占原住房銷售額的比例退還納稅保證金，余額作為個人所得稅繳入國庫。

　　即：應(yīng)退還的納稅保證金=原交納的納稅保證金×購房金額/原住房銷售額

　　注意：這里的原住房銷售額，如果原住房為已購公有住房的，銷售額應(yīng)扣除已按規(guī)定向財(cái)政或原產(chǎn)權(quán)單位繳納的所得收益。

　　(3)個人出售現(xiàn)住房后1年內(nèi)未重新購房的，所繳納的納稅保證金全部作為個人所得稅繳入國庫。

　　3、對個人轉(zhuǎn)讓自用5年以上，并且是家庭惟一生活用房取得的所得，繼續(xù)免征個人所得稅。

　　4、個人現(xiàn)自有住房房產(chǎn)證登記的產(chǎn)權(quán)為1人，在出售后1年內(nèi)又以產(chǎn)權(quán)人配偶名義或產(chǎn)權(quán)人夫妻雙方名義按市場價(jià)重新購房的，產(chǎn)權(quán)人出售住房所得應(yīng)繳納的個人所得稅，可以按規(guī)定全部或部分予以免稅;以其他人名義按市場價(jià)重新購房的，產(chǎn)權(quán)人出售住房所得應(yīng)繳納的個人所得稅，不予免稅。

　　(十)偶然所得

　　偶然所得，是指個人得獎(如個人因參加企業(yè)的有獎銷售活動而取得的贈品)、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。

　　(十一)其他所得

    八月特惠 VIP精品套餐贈送100元學(xué)習(xí)卡 數(shù)量有限 欲報(bào)從速

    【考前分析】

    現(xiàn)報(bào)名輔導(dǎo)套餐可享六折優(yōu)惠    2011年會計(jì)職稱考試真題匯總

    2012年中級會計(jì)職稱教材變化分析