2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：經(jīng)營(yíng)租賃的核算

　　1.承租人的處理

　　(1)對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃的租金，承租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益;其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。

　　(2)某些情況下，出租人可能對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃提供激勵(lì)措施，如免租期、承擔(dān)承租人某些費(fèi)用等。在出租人提供了免租期的情況下，應(yīng)將租金總額在整個(gè)租賃期內(nèi)按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分?jǐn)?免租期內(nèi)應(yīng)確認(rèn)租金費(fèi)用);在出租人承擔(dān)了承租人的某些費(fèi)用的情況下，應(yīng)將該費(fèi)用從租金總額中扣除，并將租金余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偂?/P>

　　(3)承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。

　　(4)或有租金應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　【例5】2011年1月1日，A公司向B公司租入辦公設(shè)備一臺(tái)，租期為3年。設(shè)備原價(jià)為100萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年。租賃合同規(guī)定，租賃期開始日(2011年1月1日)A公司向B公司一次性預(yù)付租金150 000元，第一年年末支付租金l50 000元，第二年年末支付租金200 000元，第三年年末支付租金250 000元。租賃期屆滿后B公司收回設(shè)備，三年的租金總額為750 000元。A公司賬務(wù)處理如下：

　　2011年1月1日：

　　借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 l50 000

　　貸：銀行存款 l50 000

　　2011年12月31日：

　　借：管理費(fèi)用 250 000

　　貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 l00 000

　　銀行存款 l50 000

　　2012年l2月31日：

　　借：管理費(fèi)用 250 000

　　貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 50 000

　　銀行存款 200 000

　　2013年12月31日：

　　借：管理費(fèi)用 250 000

　　貸：銀行存款 250 000

　　2.出租人的處理

　　(1)出租人應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)的性質(zhì)，將用作經(jīng)營(yíng)租賃的資產(chǎn)包括在資產(chǎn)負(fù)債表中的相關(guān)項(xiàng)目?jī)?nèi)，比如自用的建筑物用于出租時(shí)，應(yīng)將其從固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入投資性房地產(chǎn)。

　　(2)對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃的租金，出租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法確認(rèn)為當(dāng)期損益;其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。

　　(3)出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　(4)對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)，出租人應(yīng)當(dāng)采用類似資產(chǎn)的折舊政策計(jì)提折舊;對(duì)于其他經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用系統(tǒng)合理的方法進(jìn)行攤銷。

　　(5)或有租金應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　【例6】甲公司于2010年12月25日與乙企業(yè)簽訂租賃合同，租用乙公司的設(shè)備用于管理，租期2年，從2011年1月1日――2012年12月31日，每年租金120萬元。在簽訂合同日支付第一年租金120萬元。甲公司在簽訂合同后已將租金支付給了乙公司。假設(shè)乙公司沒有發(fā)生律師費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，該設(shè)備每月應(yīng)計(jì)提折舊額為5萬元。則乙公司有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　(1)2010年12月收到租金時(shí)：

　　借：銀行存款 120

　　貸：預(yù)收賬款 120

　　(2)2011年每月將租金轉(zhuǎn)收入和計(jì)提折舊

　　借：預(yù)收賬款 10

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 10

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 5

　　貸：累計(jì)折舊 5

　　其余略。

    2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師全新輔導(dǎo)套餐震撼推出

   （報(bào)兩科送一科）（七天免費(fèi)試聽）（考試報(bào)名）

   【注冊(cè)會(huì)計(jì)師常見問答】【考情分析會(huì)預(yù)定中】

    2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試招生簡(jiǎn)章    2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考后交流及真題分享

　　五、售后租回會(huì)計(jì)處理

　　1.售后租回形成融資租賃

　　承租人和出租人應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)規(guī)定，將售后租回交易認(rèn)定為融資租賃或經(jīng)營(yíng)租賃。售后租回交易認(rèn)定為融資租賃的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并按照該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。因此，售后租回形成融資租賃不能確認(rèn)收入。

　　【例7】 2011年1月1日甲公司將一臺(tái)賬面價(jià)值為400萬元的全新生產(chǎn)設(shè)備出售給乙企業(yè)(該設(shè)備的公允價(jià)值為400萬元)，取得收入435萬元，存入銀行。同時(shí)又從乙公司租回該設(shè)備。

　　該設(shè)備可使用年限為3年，雙方協(xié)商，租期3年，每年在年末支付租金150萬元。到期時(shí)，預(yù)計(jì)設(shè)備的公允價(jià)值為20萬元，甲企業(yè)擔(dān)保的資產(chǎn)余值為0萬元。到期時(shí)，設(shè)備歸還出租方。本租賃合同屬于不可撤消合同。

　　假設(shè)甲公司對(duì)該設(shè)備采用直線法計(jì)提折舊，按實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用，在簽訂合同時(shí)發(fā)生手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)等10.72萬元。甲公司的賬務(wù)處理是：

　　(1)2011年1月1日，出售設(shè)備時(shí)

　　借：固定資產(chǎn)清理 400

　　貸：固定資產(chǎn) 400

　　借：銀行存款 435

　　貸：固定資產(chǎn)清理 400

　　遞延收益 35

　　同時(shí)租入設(shè)備時(shí)：

　　租賃資產(chǎn)在租賃開始日的公允價(jià)值為400萬元，假設(shè)按折現(xiàn)率8.33%計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值為384.28萬元，根據(jù)孰低原則，租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值為384.28萬元;此外，支付初始直接費(fèi)用10.72萬元也應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本中。

　　借：固定資產(chǎn)――融資租入固定資產(chǎn)(384.28+10.72)395

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用 65.72

　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃款 450

　　銀行存款 10.72

　　(2)2011年12月31日

　?、僦Ц蹲饨?/P>

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 1500000

　　貸：銀行存款 1500000

　　②確認(rèn)融資費(fèi)用

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙?利息費(fèi)用計(jì)算表)

　　2011年12月31日確認(rèn)融資費(fèi)用

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 32.01

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 32.01

　?、塾?jì)提折舊

　　2011年年末應(yīng)提折舊額=395/35×11=124.14萬元，賬務(wù)處理如下：

　　借：制造費(fèi)用 124.14

　　貸：累計(jì)折舊 124.14

　　同時(shí)確認(rèn)本年應(yīng)分?jǐn)偟奈磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益：

　　借：遞延收益 (35/35×11)11

　　貸：制造費(fèi)用 11

　　(3)2012年12月31日

　　①支付租金

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 1500000

　　貸：銀行存款 1500000

　?、诖_認(rèn)融資費(fèi)用

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 22.18

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 22.18

　?、塾?jì)提折舊

　　2012年年末應(yīng)提折舊額=395/35×12=135.43萬元，賬務(wù)處理如下：

　　借：制造費(fèi)用 135.43

　　貸：累計(jì)折舊 135.43

　　同時(shí)確認(rèn)本年應(yīng)分?jǐn)偟奈磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益：

　　借：遞延收益 (35/35×12)12

　　貸：制造費(fèi)用 12

　　(4)2013年12月31日

　?、僦Ц蹲饨?/P>

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 1500000

　　貸：銀行存款 1500000

　　②確認(rèn)融資費(fèi)用

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 11.53

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 11.53

　?、塾?jì)提折舊

　　2013年年末應(yīng)提折舊額=395/35×12=135.43萬元，賬務(wù)處理如下：

　　借：制造費(fèi)用 135.43

　　貸：累計(jì)折舊 135.43

　　同時(shí)確認(rèn)本年應(yīng)分?jǐn)偟奈磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益：

　　借：遞延收益 (35/35×12)12

　　貸：制造費(fèi)用 12

　?、艿狡跉w還租賃資產(chǎn)

　　借：累計(jì)折舊 395

　　貸：固定資產(chǎn) 395

    2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師全新輔導(dǎo)套餐震撼推出

   （報(bào)兩科送一科）（七天免費(fèi)試聽）（考試報(bào)名）

   【注冊(cè)會(huì)計(jì)師常見問答】【考情分析會(huì)預(yù)定中】

    2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試招生簡(jiǎn)章    2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考后交流及真題分享

　　2.售后租回形成經(jīng)營(yíng)租賃

　　企業(yè)的售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：

　　(1)有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　【例8】甲公司2011年1月1日出售辦公樓，取得價(jià)款700萬元。該辦公樓的賬面原價(jià)1000萬元，已提折舊400萬元，賬面價(jià)值600萬元;出售后同時(shí)租回該辦公樓用于辦公，租期從2011年1月1日―2012年12月31日，每年租金48萬元，在年末支付。假設(shè)該交易按照公允價(jià)值達(dá)成，不考慮相關(guān)稅費(fèi)，則甲公司的賬務(wù)處理如下：

　?、?011年1月1日出售時(shí)

　　借：固定資產(chǎn)清理 600

　　累計(jì)折舊 400

　　貸：固定資產(chǎn) 1000

　　借：銀行存款 700

　　貸：固定資產(chǎn)清理 600

　　營(yíng)業(yè)外收入(700-600)100

　?、?011年末、2012年末支付租金時(shí)

　　借：管理費(fèi)用 48

　　貸：銀行存款 48

　　(2)售后租回交易如果不是按照公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)低于公允價(jià)值的差額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益;但若該損失將由低于市價(jià)的未來租賃付款額補(bǔ)償時(shí)，有關(guān)損失應(yīng)予以遞延(遞延收益)，并按與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?如果售價(jià)大于公允價(jià)值，其大于公允價(jià)值的部分應(yīng)計(jì)入遞延收益，并在租賃期內(nèi)分?jǐn)偂?/P>

　　【例9】甲公司2011年1月1日出售辦公樓，該辦公樓的賬面原價(jià)1000萬元，已提折舊400萬元，賬面價(jià)值600萬元。出售取得價(jià)款700萬元，根據(jù)當(dāng)時(shí)市場(chǎng)情況其公允價(jià)值為690萬元。

　　出售后同時(shí)租回該辦公樓用于辦公，租期從2011年1月1日―2012年12月31日，每年租金48萬元，在年末支付。該租金高于當(dāng)時(shí)市場(chǎng)租金價(jià)格;多付租金是因?yàn)槌鍪蹠r(shí)多收了價(jià)款。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，則甲公司的賬務(wù)處理如下：

　?、?011年1月1日出售時(shí)

　　借：固定資產(chǎn)清理 600

　　累計(jì)折舊 400

　　貸：固定資產(chǎn) 1000

　　借：銀行存款 700

　　貸：固定資產(chǎn)清理 600

　　營(yíng)業(yè)外收入(690-600)90

　　遞延收益 (690-700)10

　?、?011年末、2012年末支付租金時(shí)

　　借：管理費(fèi)用 48

　　貸：銀行存款 48

　　借：遞延收益 5

　　貸：管理費(fèi)用(10÷2) 5

　　注：實(shí)際租金費(fèi)用為43萬元。

　　由此可見，售后租回形成經(jīng)營(yíng)租賃，出售時(shí)是可以確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益的。

    2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師全新輔導(dǎo)套餐震撼推出

   （報(bào)兩科送一科）（七天免費(fèi)試聽）（考試報(bào)名）

   【注冊(cè)會(huì)計(jì)師常見問答】【考情分析會(huì)預(yù)定中】

    2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試招生簡(jiǎn)章    2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考后交流及真題分享