2012年注冊會計(jì)師《審計(jì)》解析：財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)

　　一、財(cái)務(wù)報(bào)表審閱的目標(biāo)

　　在財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)中，要求注冊會計(jì)師將審閱風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平(高于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中可接受的低水平)，對審閱后的財(cái)務(wù)報(bào)表提供低于高水平的保證(即有限保證)，在審閱報(bào)告中對財(cái)務(wù)報(bào)表采用消極方式提出結(jié)論。

　　二、保證程度

　　1.注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表審閱以詢問和分析程序?yàn)橹?，只有在有理由相信?cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，注冊會計(jì)師才會實(shí)施追加的或更為廣泛的程序。

　　3.由于審閱程序有限，注冊會計(jì)師通過實(shí)施審閱程序，通常不能獲取足以支持較高程度保證(即合理保證)的證據(jù)，而只能獲取支持有限保證的證據(jù)。但注冊會計(jì)師實(shí)施的證據(jù)收集程序至少應(yīng)當(dāng)足以獲取有意義的保證水平，作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。

　　三、審閱程序和審閱證據(jù)

　　(一)對重要性水平的考慮

　　在財(cái)務(wù)報(bào)表審閱中注冊會計(jì)師采用的重要性水平應(yīng)當(dāng)與對財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)相同。

　　(二)審閱程序

　　1.了解被審閱單位及其環(huán)境。

　　2.詢問被審閱單位采用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度、行業(yè)慣例。

　　3.詢問被審閱單位對交易和事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的程序。

　　4.詢問財(cái)務(wù)報(bào)表中所有重要的認(rèn)定。

　　5.實(shí)施分析程序，以識別異常關(guān)系和異常項(xiàng)目。

　　6.詢問股東會、董事會以及其他類似機(jī)構(gòu)決定采取的可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生影響的措施。

　　7.閱讀財(cái)務(wù)報(bào)表，以考慮是否遵循指明的編制基礎(chǔ)。

　　8.獲取其他注冊會計(jì)師對被審閱單位組成部分財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告或?qū)忛唸?bào)告。

　　(三)應(yīng)當(dāng)特別詢問的事項(xiàng)

　　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)向負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)會計(jì)事項(xiàng)的人員詢問下列事項(xiàng)：

　　1.所有交易是否均已記錄。

　　2.財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照指明的編制基礎(chǔ)編制。

　　3.被審閱單位業(yè)務(wù)活動、會計(jì)政策和行業(yè)慣例的變化。

　　4.在實(shí)施審閱程序中所發(fā)現(xiàn)的問題。

　　此外，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)詢問在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的、可能需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整或披露的期后事項(xiàng)。但注冊會計(jì)師沒有責(zé)任實(shí)施程序以識別審閱報(bào)告日后發(fā)生的事項(xiàng)。

　　(四)財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的處理

　　如果有理由相信所審閱的財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加的或更為廣泛的程序。

　　五、審閱報(bào)告

　　無保留結(jié)論的審閱報(bào)告格式：

　　審閱報(bào)告

　　ABC股份有限公司全體股東：

　　我們審閱了后附的ABC股份有限公司(以下簡稱ABC公司)財(cái)務(wù)報(bào)表，包括20×1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20×1年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。這些財(cái)務(wù)報(bào)表的編制是ABC公司管理層的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實(shí)施審閱工作的基礎(chǔ)上對這些財(cái)務(wù)報(bào)表出具審閱報(bào)告。

　　我們按照《中國注冊會計(jì)師審閱準(zhǔn)則第2101號――財(cái)務(wù)報(bào)表審閱》的規(guī)定執(zhí)行了審閱業(yè)務(wù)。該準(zhǔn)則要求我們計(jì)劃和實(shí)施審閱工作，以對財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取有限保證。審閱主要限于詢問公司有關(guān)人員和對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)實(shí)施分析程序，提供的保證程度低于審計(jì)。我們沒有實(shí)施審計(jì)，因而不發(fā)表審計(jì)意見。

　　根據(jù)我們的審閱，我們沒有注意到任何事項(xiàng)使我們相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

　　××?xí)?jì)師事務(wù)所(蓋章)　　中國注冊會計(jì)師：×××(簽名并蓋章)

　　中國?××市　　　　　　中國注冊會計(jì)師：×××(簽名并蓋章)

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