2012年注冊會計師《審計》解析：特殊審計領(lǐng)域(3)

　　第三節(jié)　對簡要財務(wù)報表出具報告的業(yè)務(wù)

　　一、簡要財務(wù)報表的定義

　　簡要財務(wù)報表，是指來源于財務(wù)報表但詳細程度低于財務(wù)報表的歷史財務(wù)信息。

　　二、業(yè)務(wù)的承接

　　(一)已對構(gòu)成簡要財務(wù)報表來源的財務(wù)報表進行了審計是業(yè)務(wù)承接的前提

　　只有當注冊會計師已接受業(yè)務(wù)委托按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行財務(wù)報表審計，并且財務(wù)報表構(gòu)成簡要財務(wù)報表的來源時，才可以承接對簡要財務(wù)報表出具報告的業(yè)務(wù)。

　　(二)確定采用的標準是否可以接受

　　1.不應(yīng)承接

　　如果認為管理層采用的標準不可接受或未能就管理層認可并理解其責任與管理層達成一致意見，注冊會計師不應(yīng)承接對簡要財務(wù)報表出具報告的業(yè)務(wù)。

　　2.審計約定

　　如果法律法規(guī)要求注冊會計師承接該業(yè)務(wù)，由于業(yè)務(wù)的執(zhí)行不符合審計準則的規(guī)定，注冊會計師對簡要財務(wù)報表出具的審計報告不應(yīng)指出已按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行了該業(yè)務(wù)。注冊會計師應(yīng)當在審計業(yè)務(wù)約定條款中適當提及這一情況。

　　三、對簡要財務(wù)報表出具的審計報告

　　審計意見段

　　如果認為對簡要財務(wù)報表發(fā)表無保留意見是恰當?shù)?，除非法律法?guī)另有規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當使用下列措辭之一：

　　(1)按照[×標準](具體指出采用的標準)，簡要財務(wù)報表在所有重大方面與已審計財務(wù)報表保持了一致;

　　(2)按照[×標準](具體指出采用的標準)，簡要財務(wù)報表公允概括了已審計財務(wù)報表。

　　審計意見段應(yīng)當清楚地表達對簡要財務(wù)報表的意見。如果簡要財務(wù)報表沒有按照采用的標準在所有重大方面與已審計財務(wù)報表保持一致或公允概括已審計財務(wù)報表，而管理層又不同意作出必要的修改，注冊會計師應(yīng)當對簡要財務(wù)報表發(fā)表否定意見。

　　(3)如果已對已審計財務(wù)報表發(fā)表了否定意見或無法表示意見，注冊會計師可能認為對簡要財務(wù)報表發(fā)表審計意見是不適當?shù)?拒絕發(fā)表審計意見)。

　　四、對審計報告分發(fā)或使用的限制或提醒閱讀者關(guān)注編制基礎(chǔ)

　　如果對已審計財務(wù)報表出具的審計報告存在分發(fā)或使用的限制，或?qū)σ褜徲嬝攧?wù)報表出具的審計報告提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注已審計財務(wù)報表按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制，注冊會計師應(yīng)當在對簡要財務(wù)報表出具的審計報告中包含相同的限制或提醒說明。

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