2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》解析：特殊審計(jì)領(lǐng)域(4)

　　第四節(jié)　驗(yàn)資

　　一、驗(yàn)資概述

　　驗(yàn)資是指注冊(cè)會(huì)師依法接受委托，對(duì)被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本的實(shí)收情況或注冊(cè)資本及實(shí)收資本的變更情況進(jìn)行審驗(yàn)，并出具驗(yàn)資報(bào)告。

　　二、審驗(yàn)程序

　　(1)以貨幣出資的審驗(yàn)

　　①檢查入資賬戶(hù)(戶(hù)名及賬號(hào))，是否為被審驗(yàn)單位在銀行開(kāi)立的驗(yàn)資賬戶(hù)。這里所指銀行不包括“銀行類(lèi)金融機(jī)構(gòu)”。

　　②檢查被審驗(yàn)單位開(kāi)戶(hù)銀行出具的收款憑證、對(duì)賬單及銀行詢(xún)證函回函，這三項(xiàng)憑證缺一不可。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)自己決定時(shí)間，親自向銀行函證，函證最好是在銀行下午下班時(shí)辦理，并要求銀行注明函證的具體時(shí)點(diǎn)，防止上午驗(yàn)資，出資人下午轉(zhuǎn)款抽逃資金。

　?、廴w股東的貨幣出資金額不得低于注冊(cè)資本的百分之三十。如果出資者分次出資，應(yīng)在末次驗(yàn)資時(shí)關(guān)注;如果是增加資本，也應(yīng)關(guān)注增資者的貨幣出資是否低于這一比例。

　　④對(duì)于股份有限公司向社會(huì)公開(kāi)募集的股本，除上述審驗(yàn)程序外，還應(yīng)當(dāng)檢查證券公司承銷(xiāo)協(xié)議、募股清單和股票發(fā)行費(fèi)用清單等。

　　(2)以實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等出資的審驗(yàn)

　?、僖詫?shí)物出資的，應(yīng)當(dāng)觀察、檢查實(shí)物，必要時(shí)利用老師的工作，以確認(rèn)實(shí)物的性質(zhì)和價(jià)值等情況。

　?、谠谫Y產(chǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上審驗(yàn)其價(jià)值。

　?、蹖忩?yàn)其權(quán)屬轉(zhuǎn)移情況。

　?、茏?cè)會(huì)計(jì)師除實(shí)施以上程序外，還應(yīng)獲取出資者及被審驗(yàn)單位簽署的與驗(yàn)資業(yè)務(wù)有關(guān)的重大事項(xiàng)的聲明書(shū)，檢查相關(guān)文件確認(rèn)出資的資產(chǎn)是否設(shè)定擔(dān)保。

　　(3)以?xún)糍Y產(chǎn)折合實(shí)收資本的審驗(yàn)

　?、贉?zhǔn)則規(guī)定以?xún)糍Y產(chǎn)折合實(shí)收資本應(yīng)當(dāng)在審計(jì)的基礎(chǔ)上按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定審驗(yàn)其價(jià)值。

　?、跈z查投入凈資產(chǎn)價(jià)值是否經(jīng)各出資者認(rèn)可，檢查與凈資產(chǎn)出資有關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債交接清單。

　?、蹤z查新設(shè)合并的各方是否按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定及時(shí)通知債權(quán)人，發(fā)布公告，進(jìn)行債務(wù)清償或提供債務(wù)擔(dān)保。

　　(4)以資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本的審驗(yàn)

　?、僖再Y本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本及實(shí)收資本的，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)的基礎(chǔ)上按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定審驗(yàn)其價(jià)值。

　　②用任意公積金轉(zhuǎn)增資本的，法律沒(méi)有限制;但用法定公積金轉(zhuǎn)增資本時(shí)，轉(zhuǎn)增后所留存的該項(xiàng)公積金不得少于“轉(zhuǎn)增前”公司注冊(cè)資本的25%。

　　(5)外商投資企業(yè)及外方出資者出資財(cái)產(chǎn)的審驗(yàn)

　?、贆z查外商投資企業(yè)的外匯登記證, 以確定外幣是否匯入經(jīng)國(guó)家外匯管理部門(mén)核準(zhǔn)的資本金賬戶(hù)，并向該賬戶(hù)開(kāi)戶(hù)銀行函證。

　?、谕夥匠鲑Y者以其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)舉辦的其他外商投資企業(yè)獲得的人民幣利潤(rùn)和因清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、先行收回投資、減資等所得的貨幣資金在境內(nèi)再投資的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查該外商投資企業(yè)有關(guān)己審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告、董事會(huì)有關(guān)利潤(rùn)分配的決議，利潤(rùn)等相關(guān)再投資的貨幣資金獲取地外匯管理部門(mén)的批準(zhǔn)文件和以及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的完稅證明，以確定其行為是否與外匯局核準(zhǔn)的相一致。

　?、蹤z查實(shí)收資本的折算匯率是否按收到出資當(dāng)日匯率折算。

　?、芡夥匠鲑Y者以進(jìn)口實(shí)物出資的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單，檢查實(shí)物是否來(lái)源于境外。以及財(cái)產(chǎn)價(jià)值鑒定機(jī)構(gòu)出具的財(cái)產(chǎn)價(jià)值鑒定證書(shū)。

　　2.對(duì)于設(shè)立驗(yàn)資的首次驗(yàn)資注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注的事項(xiàng)

　　(1)有限責(zé)任公司全體股東的首次出資額是否不低于公司注冊(cè)資本的20%，且不低于法定的注冊(cè)資本最低限額。

　　(2)發(fā)起設(shè)立的股份有限公司全體發(fā)起人的首次出資額是否不低于公司注冊(cè)資本的20%。以募集設(shè)立方式設(shè)立股份有限公司的，發(fā)起人認(rèn)購(gòu)的股份不得少于公司股份總數(shù)的35%。

　　(3)外商投資的有限責(zé)任公司股東的首次出資額是否不低于其認(rèn)繳出資的15%，是否在公司成立之日起三個(gè)月內(nèi)繳足。

　　三、驗(yàn)資報(bào)告

　　驗(yàn)資報(bào)告

　　××有限責(zé)任公司(籌)：

　　我們接受委托，審驗(yàn)了貴公司(籌)截至××年×月×日止申請(qǐng)?jiān)O(shè)立登記的注冊(cè)資本實(shí)收情況。按照法律法規(guī)以及協(xié)議、章程的要求出資，提供真實(shí)、合法、完整的驗(yàn)資資料，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整是全體股東及貴公司(籌)的責(zé)任。我們的責(zé)任是對(duì)貴公司(籌)注冊(cè)資本的實(shí)收情況發(fā)表審驗(yàn)意見(jiàn)。我們的審驗(yàn)是依據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1602號(hào)――驗(yàn)資》進(jìn)行的。在審驗(yàn)過(guò)程中，我們結(jié)合貴公司(籌)的實(shí)際情況，實(shí)施了檢查等必要的審驗(yàn)程序。

　　根據(jù)協(xié)議、章程的規(guī)定，貴公司(籌)申請(qǐng)登記的注冊(cè)資本為人民幣××元，由全體股東于××年×月×日之前一次繳足。經(jīng)我們審驗(yàn)，截至××年×月×日止，貴公司(籌)已收到全體股東繳納的注冊(cè)資本(實(shí)收資本)，合計(jì)人民幣××元(大寫(xiě))。各股東以貨幣出資××元，實(shí)物出資××元。

　　[如果存在需要說(shuō)明的重大事項(xiàng)增加說(shuō)明段]

　　……

　　本驗(yàn)資報(bào)告供貴公司(籌)申請(qǐng)辦理設(shè)立登記及據(jù)以向全體股東簽發(fā)出資證明時(shí)使用，不應(yīng)被視為是對(duì)貴公司(籌)驗(yàn)資報(bào)告日后資本保全、償債能力和持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力等的保證。因使用不當(dāng)造成的后果，與執(zhí)行本驗(yàn)資業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及本會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)關(guān)。

　　附件：1.注冊(cè)資本實(shí)收情況明細(xì)表

　　2.驗(yàn)資事項(xiàng)說(shuō)明

　　××?xí)?jì)師事務(wù)所 　　　　　　　　　　 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××(簽名并蓋章)

　　(蓋章) 　　　 　　　　　　　　　　　中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××(簽名并蓋章)

　　中國(guó)××市　　　　　　　　　　　　　　　　　二○×二年×月×日

　　1.標(biāo)題：統(tǒng)一為“驗(yàn)資報(bào)告”。

　　2.收件人：驗(yàn)資報(bào)告的收件人是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照業(yè)務(wù)約定書(shū)的要求致送驗(yàn)資報(bào)告的對(duì)象，一般是指驗(yàn)資業(yè)務(wù)的委托人。驗(yàn)資報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱(chēng)。對(duì)擬設(shè)立的公司，收件人通常是公司登記機(jī)關(guān)預(yù)先核準(zhǔn)的名稱(chēng)并加“(籌)”。

　　3.范圍段(5句話(huà)即5個(gè)方面的內(nèi)容要記住)

　　包括：審驗(yàn)范圍、出資者和被審驗(yàn)單位的責(zé)任、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任、審驗(yàn)依據(jù)和已實(shí)施的主要審驗(yàn)程序。

　　4.意見(jiàn)段

　　5.附件

　　驗(yàn)資報(bào)告的附件應(yīng)當(dāng)包括已審驗(yàn)的注冊(cè)資本實(shí)收情況明細(xì)表或注冊(cè)資本、實(shí)收資本變更情況明細(xì)表和驗(yàn)資事項(xiàng)說(shuō)明等。

　　四、其他事項(xiàng)

　　1.說(shuō)明段

　　(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審驗(yàn)單位在注冊(cè)資本及實(shí)收資本的確認(rèn)方面存在的異議。

　　(2)已設(shè)立公司尚未對(duì)注冊(cè)資本的實(shí)收情況或注冊(cè)資本及實(shí)收資本的變更情況做出相關(guān)會(huì)計(jì)處理;

　　(3)被審驗(yàn)單位由于嚴(yán)重虧損而導(dǎo)致增資前的凈資產(chǎn)小于實(shí)收資本;

　　(4)驗(yàn)資截止日至驗(yàn)資報(bào)告日期間注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的影響審驗(yàn)結(jié)論的重大事項(xiàng);

　　(5)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的前期出資不實(shí)的情況以及明顯的抽逃出資跡象;

　　(6)其他事項(xiàng)。

　　2.應(yīng)當(dāng)拒絕出具驗(yàn)資報(bào)告的情形

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審驗(yàn)過(guò)程中，遇有下列情形之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)拒絕出具驗(yàn)資報(bào)告并解除業(yè)務(wù)約定：

　　1.被審驗(yàn)單位或出資者不提供真實(shí)、合法、完整的驗(yàn)資資料的。

　　2.被審驗(yàn)單位或出資者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審驗(yàn)程序不予合作，甚至阻撓審驗(yàn)的。

　　3.被審驗(yàn)單位或出資者堅(jiān)持要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師作不實(shí)證明的。

　　例如，遇有下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕出具驗(yàn)資報(bào)告并解除業(yè)務(wù)約定：

　　(1)出資者投入的實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等資產(chǎn)的價(jià)值難以確定。

　　(2)被審驗(yàn)單位及其出資者不按國(guó)家有關(guān)規(guī)定對(duì)出資的實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等非貨幣財(cái)產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估或價(jià)值鑒定、辦理有關(guān)財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。

　　(3)被審驗(yàn)單位減少注冊(cè)資本或合并、分立時(shí)，不按國(guó)家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行公告、債務(wù)清償或提供債務(wù)擔(dān)保。

　　(4)外匯管理部門(mén)在外方出資情況詢(xún)證函回函中注明附送文件存在虛假、違規(guī)等情況。

　　(5)出資者以法律法規(guī)禁止的勞務(wù)、信用、自然人姓名、商譽(yù)、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)或者設(shè)定擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)等作價(jià)出資。

　　(6)首次出資額和出資比例不符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定。

　　(7)全體股東的貨幣出資比例不符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)定。

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