2012年注冊會計師《審計》解析：特殊審計領域(2)

　　第二節(jié)　對單一財務報表和財務報表特定要素審計的特殊考慮

　　一、單一財務報表和財務報表特定要素的定義

　　財務報表特定要素(即特定要素)，是指財務報表特定的要素、賬戶或項目，如應收賬款、壞賬準備等。單一財務報表或財務報表特定要素包括相關附注。

　　二、承接業(yè)務時的考慮

　　如果沒有同時接受委托審計整套財務報表，注冊會計師應當確定按照審計準則對單一財務報表或財務報表特定要素進行審計是否可行，如果認為不切實際，注冊會計師可以與管理層討論其他類型的業(yè)務是否更加可行。

　　注冊會計師發(fā)表的審計意見的形式取決于適用的財務報告編制基礎和適用的法律法規(guī)。

　　1.按照公允列報編制基礎編制：財務報表在所有重大方面按照 [適用的財務報告編制基礎] 編制，公允反映了……;

　　2.按照遵循性編制基礎編制：財務報表在所有重大方面按照 [適用的財務報告編制基礎] 編制。

　　三、計劃和執(zhí)行審計工作時的考慮

　　為單一財務報表或財務報表特定要素確定的重要性，可能低于為整套財務報表確定的重要性。

　　四、形成審計意見和出具審計報告時的考慮

　　如果對整套財務報表出具非無保留意見的審計報告，或出具包含強調(diào)事項段或其他事項段的審計報告，注冊會計師應當確定對單一財務報表或財務報表特定要素出具的審計報告可能因此受到的影響。相應地，如果認為適當，注冊會計師應當對單一財務報表或財務報表特定要素出具非無保留意見的審計報告，或者出具包含強調(diào)事項段或其他事項段的審計報告。

　　(1)財務報表特定要素

　　如果注冊會計師認為有必要對整套財務報表整體發(fā)表否定意見或無法表示意見，但又對該整套財務報表中的特定要素單獨審計，只有在同時滿足下列條件時，注冊會計師才可以認為對特定要素發(fā)表無保留意見是適當?shù)模?/P>

　　(1)法律法規(guī)并未禁止注冊會計師對該特定要素發(fā)表無保留意見;

　　(2)注冊會計師對特定要素出具的無保留意見審計報告，并不與包含否定意見或無法表示意見的審計報告一同公布;

　　(3)特定要素并不構(gòu)成整套財務報表的主要部分。

　　(2)單一財務報表

　　如果已對整套財務報表整體發(fā)表否定意見或無法表示意見，注冊會計師不應對整套財務報表中的單一財務報表發(fā)表無保留意見。

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