2012年注冊會計師《審計》解析：特殊審計領域(1)

　　第一節(jié)　對按照特殊目的編制基礎編制的財務報表審計的特殊考慮

　　一、特殊目的財務報表的定義

　　特殊目的財務報表，是指按照特殊目的編制基礎編制的財務報表。特殊目的編制基礎，是指用以滿足財務報表特定使用者財務信息需求的財務報告編制基礎。

　　二、業(yè)務承接時的考慮

　　注冊會計師應當了解下列方面：

　　(1)財務報表的編制目的;

　　(2)財務報表預期使用者;

　　(3)管理層為確定財務報告編制基礎在具體情況下的可接受性所采取的措施。

　　三、計劃和執(zhí)行審計工作時的考慮

　　在計劃和執(zhí)行特殊目的財務報表審計工作時，注冊會計師應當確定在運用與審計相關的準則時是否需要根據(jù)業(yè)務的具體情況作出特殊考慮。

　　四、形成審計意見和出具審計報告時的考慮

　　第一，注冊會計師需要評價財務報表是否恰當提及或說明適用的財務報告編制基礎。

　　第二，在確定審計報告的內(nèi)容和格式時，除了需遵循《對財務報表形成審計意見和出具審計報告》準則外，還應包括：(1)說明財務報表的編制目的;(2)如果管理層在編制特殊目的財務報表時可以選擇財務報告編制基礎，在說明管理層對財務報表的責任時，提及管理層負責確定適用的財務報告編制基礎在具體情況下的可接受性。

　　第三，特殊目的財務報表可能用于預期目的之外的其他用途。為避免誤解，注冊會計師需要在審計報告中增加強調(diào)事項段提醒審計報告使用者關注財務報表按照特殊目的編制基礎編制。此外，注冊會計師可能認為，指明審計報告僅用于特定使用者是適當?shù)模韵拗茖徲媹蟾娣职l(fā)或使用。

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