《審計》解析：含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息

　　一、其他信息的含義

　　其他信息是指根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或慣例，在含有已審計財務(wù)報表的文件中包含的除已審計財務(wù)報表和審計報告以外的財務(wù)信息和非財務(wù)信息。

　　其他信息主要包括：(1)管理層或治理層的經(jīng)營報告;(2)財務(wù)數(shù)據(jù)摘要;(3)員工情況數(shù)據(jù);(4)計劃的資本性支出;(5)財務(wù)比率;(6)董事和高級管理人員的姓名;(7)擇要列示的季度數(shù)據(jù)。

　　1.其他信息是根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或慣例而披露的。

　　2.其他信息是相對于已審計財務(wù)報表而言的。

　　3.其他信息包括財務(wù)信息和非財務(wù)信息。

　　二、注冊會計師對于其他信息的責(zé)任

　　1.注冊會計師沒有專門責(zé)任確定其他信息是否得到適當(dāng)陳述。

　　2.無論是在出具審計報告前，還是在出具審計報告后，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)關(guān)注含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息。注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位做出適當(dāng)安排，以便在審計報告日前獲取其他信息。如果在審計報告日前無法獲取所有其他信息，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告日后盡早閱讀其他信息以識別重大不一致。

　　3.注冊會計師應(yīng)提請被審計單位作出適當(dāng)安排，在盡可能早的時間內(nèi)把與已審計財務(wù)報表一同披露的其他信息提供給注冊會計師，以便注冊會計師能夠在審計報告日之前獲取并閱讀其他信息。

　　三、重大不一致

　　(一)重大不一致的含義

　　不一致，是指其他信息與已審計財務(wù)報表中的信息相矛盾。

　　(二)識別重大不一致時的措施

　　1.需要修改已審計財務(wù)報表而管理層拒絕修改時的措施。

　　如果在審計報告日前獲取的其他信息中識別出重大不一致，并且需要對已審計財務(wù)報表作出修改，但管理層拒絕作出修改，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告中發(fā)表非無保留意見。

　　2.需要修改其他信息而管理層拒絕修改時的措施。

　?、僭趯徲媹蟾嬷性黾悠渌马椂?，說明重大不一致;

　?、诰芙^提交審計報告;

　?、劢獬龢I(yè)務(wù)約定。

　　四、對事實的重大錯報

　　(一)對事實的重大錯報的含義

　　對事實的錯報，是指在其他信息中，對與已審計財務(wù)報表所反映事項不相關(guān)的信息作出的不正確陳述或列報。對事實的重大錯報可能損害含有已審計財務(wù)報表的文件的可信性。

　　(二)注意到其他信息存在明顯的對事實的重大錯報時的措施

　　1.與管理層討論

　　2.仍然認(rèn)為存在明顯的對事實的重大錯報時的措施

　　如果在討論后仍然認(rèn)為存在明顯的對事實的重大錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請管理層咨詢被審計單位的法律顧問等有資格的第三方的意見。注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮管理層收到的咨詢意見。

　　3.確定其他信息存在對事實的重大錯報時的措施

　　如果認(rèn)為在其他信息中存在對事實的重大錯報，但管理層拒絕作出修改，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將對其他信息的疑慮告知治理層，并采取適當(dāng)?shù)倪M(jìn)一步措施。是否需要采取不出具審計報告或解除業(yè)務(wù)約定等措施。

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