2012年注會考試《會計》考點精講：第二十六章(4)

　　【例7】甲公司2010 年度歸屬于普通股股東的凈利潤為3750萬元，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為12500萬股。年初已發(fā)行在外的潛在普通股有:

　?、僬J股權(quán)證4800萬份，行權(quán)日為2011年6月1日，每份認股權(quán)證可以在行權(quán)日以8元的價格認購1股本公司新發(fā)股票。

　?、诎疵嬷蛋l(fā)行的五年期可轉(zhuǎn)換公司債券50 000萬元，債券每張面值100元，票面年利率為2.6%，轉(zhuǎn)股價格為每股12.5元，即每100元債券可轉(zhuǎn)換為8股面值為1元的普通股。

　?、郯疵嬷蛋l(fā)行的三年期可轉(zhuǎn)換公司債券100000萬元，債券每張面值100元，票面年利率為1.4%，轉(zhuǎn)股價格為每股10元，即每100元債券可轉(zhuǎn)換為10股面值為1元的普通股。

　　當(dāng)期普通股平均市場價格為12元，年度內(nèi)沒有認股權(quán)證被行權(quán)，也沒有可轉(zhuǎn)換公司債券被轉(zhuǎn)換或贖回，所得稅稅率為25%。假設(shè)不考慮可轉(zhuǎn)換公司債券在負債和權(quán)益成份的分拆，且債券票面利率等于實際利率。則2010年度每股收益計算如下:

　　(1)基本每股收益=凈利潤3750/普通股股數(shù)12500=0.3(元)

　　(2)計算稀釋每股收益

　　A.假設(shè)潛在普通股轉(zhuǎn)換為普通股，計算增量股每股收益并排序

　　注：①4800-(4800×8)÷12=1600(萬股);②50000×2.6%×(1-25%)=975(萬元);

　?、?0000/12.5=4000(萬股);④100000×l.4%×(1-25%)=1050(萬元);⑤100000/10=10000(萬股)。

　　計算結(jié)果表明，認股權(quán)證的稀釋性最大，而票面年利率為2.6%可轉(zhuǎn)換公司債券的稀釋性最小。

　　B.分步計入稀釋每股收益

　　計算結(jié)果表明，2010年甲公司基本每股收益為0.3元，稀釋每股收益為0.20元。

　　(六)子公司、合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)發(fā)行的潛在普通股

　　子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)發(fā)行能夠轉(zhuǎn)換成其普通股的稀釋性潛在普通股，不僅應(yīng)當(dāng)包括在其稀釋每股收益的計算中，而且還應(yīng)當(dāng)包括在合并稀釋每股收益或投資者稀釋每股收益的計算中(注：在被投資單位為合營聯(lián)營企業(yè)時，稱為投資者稀釋每股收益)。

　　【例8】甲公司2010 年度歸屬于普通股股東的凈利潤為48000萬元(不包括子公司乙公司利潤或乙公司支付的股利，即母公司本身凈利潤)，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為40000萬股，持有乙公司80%的普通股股權(quán)。

　　乙公司2010 年度歸屬于普通股股東的凈利潤為21600萬元，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為9000萬股，該普通股當(dāng)年平均市場價格為8元。年初，乙公司對外發(fā)行600萬份可用于購買其普通股的認股權(quán)證，行權(quán)價格為4元，甲公司持有其中12萬份認股權(quán)證，當(dāng)年無認股權(quán)證被行權(quán)(如行權(quán)則應(yīng)包括在基本每股收益中)。假設(shè)除股利外，母子公司之間沒有其他需抵銷的內(nèi)部交易;甲公司取得對乙公司投資時，乙公司各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值與其賬面價值一致。2010 年度每股收益計算如下:

　　(1)子公司(乙公司)每股收益

　?、倩久抗墒找?凈利潤21600/普通股股數(shù)9000=2.4(元)

　?、谡{(diào)整增加的普通股股數(shù)=600-(600×4)÷8=300(萬股)(無對價部分)

　　稀釋每股收益=調(diào)整后凈利潤21600/調(diào)整后普通股股數(shù)(9000+300)=2.32(元)

　　(2)合并每股收益

　?、儆嬎愫喜蟊碇械幕久抗墒找?/P>

　　歸屬于母公司普通股股東的母公司凈利潤=48000(萬元)

　　包括在合并基本每股收益計算中的子公司凈利潤部分=子公司基本每股收益2.4×子公司發(fā)行在外普通股9000×母公司持股比例80%=17280(萬元)

　　基本每股收益=歸屬于母公司普通股股東的當(dāng)期合并凈利潤(48000+17280)/母公司普通股股數(shù)40000=1.63(元)

　?、谟嬎愫喜蟊碇械南♂屆抗墒找?/P>

　　子公司凈利潤中歸屬于普通股且由母公司享有的部分=子公司稀釋每股收益2.32×子公司普通股9 000×母公司持股比例80%=16704(萬元)

　　子公司凈利潤中歸屬于認股權(quán)證且由母公司享有的部分=子公司稀釋每股收益2.32×增加的普通股數(shù)300×母公司所占比重(12/600)=13.92(萬元)

　　稀釋每股收益=調(diào)整后的歸屬于母公司普通股股東的當(dāng)期合并凈利潤(48000+16704+13.92)/母公司普通股股數(shù)40000=1.62(元)。將上述計算結(jié)果圖示如下：

　　合并報表中列示的每股收益

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