注冊會(huì)計(jì)師《審計(jì)》解析：考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)

　　一、管理層的責(zé)任和注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任

　　(一)管理層的責(zé)任

　　某些適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)明確要求管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力作出評(píng)估，并規(guī)定了與此相關(guān)的需要考慮的事項(xiàng)和作出的披露。相關(guān)法律法規(guī)還可能對(duì)管理層評(píng)估持續(xù)經(jīng)營能力的責(zé)任和相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表披露作出具體規(guī)定。而其他財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)可能沒有明確要求管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力作出評(píng)估。但由于持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是編制財(cái)務(wù)報(bào)表的基本原則，即使其他財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)沒有對(duì)此作出明確規(guī)定，管理層也需要在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)評(píng)估持續(xù)經(jīng)營能力。

　　(二)注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任

　　在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任是就管理層在編制和列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并就持續(xù)經(jīng)營能力是否存在重大不確定性得出結(jié)論。即使編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)沒有明確要求管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力作出專門評(píng)估，注冊會(huì)計(jì)師的這種責(zé)任仍然存在。

　　如果存在可能導(dǎo)致被審計(jì)單位不再持續(xù)經(jīng)營的未來事項(xiàng)或情況，審計(jì)的固有限制對(duì)注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)能力的潛在影響會(huì)加大。注冊會(huì)計(jì)師不能對(duì)這些未來事項(xiàng)或情況作出預(yù)測。相應(yīng)地，注冊會(huì)計(jì)師未在審計(jì)報(bào)告中提及持續(xù)經(jīng)營的不確定性，不能被視為對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力的保證。

　　二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)活動(dòng)

　　1.如果管理層已對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力作出初步評(píng)估，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層進(jìn)行討論，并確定管理層是否已識(shí)別出單獨(dú)或匯總起來可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況;

　　2.如果管理層已識(shí)別出這些事項(xiàng)或情況，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與其討論應(yīng)對(duì)計(jì)劃;

　　3.如果管理層未對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力作出初步評(píng)估，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層討論其擬運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的基礎(chǔ)，詢問管理層是否存在單獨(dú)或匯總起來可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況。

　　注意：區(qū)分財(cái)務(wù)方面、經(jīng)營方面、其他方面

　　三、評(píng)價(jià)管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力做出的評(píng)估

　　持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指被審計(jì)單位在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，假定其經(jīng)營活動(dòng)在可預(yù)見的將來會(huì)繼續(xù)下去，而可預(yù)見的將來通常是指財(cái)務(wù)報(bào)表日后十二個(gè)月。

　　如果管理層評(píng)估持續(xù)經(jīng)營能力涵蓋的期間短于自財(cái)務(wù)報(bào)表日起的十二個(gè)月，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請管理層將其至少延長至自財(cái)務(wù)報(bào)表日起的十二個(gè)月。

　　四、超出管理層評(píng)估期間的事項(xiàng)或情況

　　如果識(shí)別出超出管理層評(píng)估期間的事項(xiàng)或情況，注冊會(huì)計(jì)師可能需要提請管理層評(píng)價(jià)這些事項(xiàng)或情況對(duì)于其評(píng)估被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力的潛在重要性。

　　除詢問管理層外，注冊會(huì)計(jì)師沒有責(zé)任實(shí)施其他任何審計(jì)程序，以識(shí)別超出管理層評(píng)估期間并可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況。

　　五、識(shí)別出事項(xiàng)或情況時(shí)實(shí)施追加的審計(jì)程序

　　1.如果管理層尚未對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力作出評(píng)估，提請其進(jìn)行評(píng)估。

　　如果管理層沒有對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力做出初步評(píng)估，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層討論運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的理由，詢問是否存在導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，并提請管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力做出評(píng)估。

　　2.評(píng)價(jià)管理層與持續(xù)經(jīng)營能力評(píng)估相關(guān)的未來應(yīng)對(duì)計(jì)劃(包括向管理層詢問該計(jì)劃)，這些計(jì)劃的結(jié)果是否可能改善目前的狀況，以及管理層的計(jì)劃對(duì)于具體情況是否可行。

　　3.如果被審計(jì)單位已編制現(xiàn)金流量預(yù)測，且對(duì)預(yù)測的分析是評(píng)價(jià)管理層未來應(yīng)對(duì)計(jì)劃時(shí)所考慮的事項(xiàng)或情況的未來結(jié)果的重要因素，評(píng)價(jià)用于編制預(yù)測的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的可靠性，并確定預(yù)測所基于的假設(shè)是否具有充分的支持。

　　4.考慮自管理層作出評(píng)估后是否存在其他可獲得的事實(shí)或信息。

　　5.要求管理層和治理層(如適用)提供有關(guān)未來應(yīng)對(duì)計(jì)劃及其可行性的書面聲明。

　　如果合理預(yù)期不存在其他充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的事項(xiàng)向管理層和治理層(如適用)獲取書面聲明。

　　六、審計(jì)結(jié)論與報(bào)告

　　(一)被審計(jì)單位運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當(dāng)?shù)嬖谥卮蟛淮_定性

　　1.財(cái)務(wù)報(bào)表中已就重大不確定性做出充分披露――帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段

　　2.財(cái)務(wù)報(bào)表中未就重大不確定性做出充分披露――保留意見或否定意見

　　3.在極端情況下，如同時(shí)存在多項(xiàng)重大不確定性――無法表示意見

　　強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)

　　我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注×所述，截至20×1年12月31日，該公司當(dāng)年發(fā)生凈虧損×元，在20×1年12月31目，該公司流動(dòng)負(fù)債高于資產(chǎn)總額×元。這些情況連同附注×所示的其他事項(xiàng)，表明存在可能導(dǎo)致對(duì)該公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的重大不確定性。本段內(nèi)容不影響巳發(fā)表的審計(jì)意見。

　　(二)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不適當(dāng)

　　1.如果注冊會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷認(rèn)為管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是不適當(dāng)?shù)?，則無論財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的不適當(dāng)性是否作出披露，注冊會(huì)計(jì)師均應(yīng)發(fā)表否定意見。

　　2.如果在具體情況下運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是不適當(dāng)?shù)?，管理層選用其他編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表。如果財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)此作出了充分披露，注冊會(huì)計(jì)師可以發(fā)表無保留意見，并在審計(jì)意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，以提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意替代基礎(chǔ)及其使用理由。

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