2012年注會考試《會計》考點精講：第二十五章(7)

　　(2)連續(xù)編制時，內(nèi)部購進商品的抵銷

　　【例10】母公司2011年向子公司銷售商品10000萬元，銷售成本8000萬元;子公司購進的該商品本年全部未實現(xiàn)對外銷售而形成年末存貨。則2011年12月31日母公司編制抵銷分錄如下：

　　借：營業(yè)收入 10000

　　貸：營業(yè)成本 10000

　　借：營業(yè)成本 2000

　　貸：存貨(10000×20%)2000

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)(2000×25%)500

　　貸：所得稅費用 500

　　假設母公司2012年又向該子公司銷售產(chǎn)品15000萬元，母公司本年銷售毛利率與上年相同，為20%，銷售成本為12000萬元。子公司2012年實現(xiàn)對外銷售收入為18000萬元，銷售成本為12600萬元;年末存貨為12400萬元，存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為2480萬元(12400×20%)。則2012年12月31日母公司編制抵銷分錄如下：

　　借：未分配利潤――年初 2000(上年營業(yè)成本)

　　貸：營業(yè)成本 2000 (上年存貨)

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 500

　　貸：未分配利潤――年初 500 (上年所得稅費用)

　　借：營業(yè)收入 15000

　　貸：營業(yè)成本 15000

　　借：營業(yè)成本 2480

　　貸：存貨(12400×20%) 2480

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)(2480×25%)620

　　貸：所得稅費用 620

　　(3)初次編制合并報表時，存貨跌價準備的抵銷

　　【例11】母公司2011年向子公司銷售商品10000萬元，銷售成本8000萬元;子公司購進的該商品本年全部未實現(xiàn)對外銷售而形成年末存貨。子公司年末發(fā)現(xiàn)該存貨已部分陳舊，其可變現(xiàn)凈值降至9200萬元，為此，子公司年末對該存貨計提存貨跌價準備800萬元。

　　在2011年12月31日編制合并抵銷分錄如下：

　　借：營業(yè)收入 10000

　　貸：營業(yè)成本 10000

　　借：營業(yè)成本 2000

　　貸：存貨(10000×20%) 2000

　　借：存貨――存貨跌價準備 800

　　貸：資產(chǎn)減值損失 800

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)(1200×25%)300

　　貸：所得稅費用 300

　　(注：1200=2000-800)

　　【例12】 母公司2011年向子公司銷售商品10000萬元，銷售成本8000萬元;子公司購進的該商品本年全部未實現(xiàn)對外銷售而形成年末存貨。子公司年末發(fā)現(xiàn)該存貨已部分陳舊，其可變現(xiàn)凈值降至7600萬元，為此，子公司年末對該存貨計提存貨跌價準備2400萬元。在2011年12月31日編制合并抵銷分錄如下：

　　借：營業(yè)收入 10000

　　貸：營業(yè)成本 10000

　　借：營業(yè)成本 2000

　　貸：存貨 2000

　　借：存貨――存貨跌價準備 2000

　　貸：資產(chǎn)減值損失 2000

　　(4)連續(xù)編制合并報表時，存貨跌價準備的抵銷

　　【例13】母公司2011年向子公司銷售商品10000萬元，銷售成本8000萬元;子公司購進的該商品本年全部未實現(xiàn)對外銷售而形成年末存貨。子公司年末發(fā)現(xiàn)該存貨已部分陳舊，其可變現(xiàn)凈值降至9200萬元，為此，子公司年末對該存貨計提存貨跌價準備800萬元。

　　借：營業(yè)收入 10000

　　貸：營業(yè)成本 10000

　　借：營業(yè)成本 2000

　　貸：存貨 2000

　　借：存貨――存貨跌價準備 800

　　貸：資產(chǎn)減值損失 800

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)(1200×25%)300

　　貸：所得稅費用 300

　　2012年子公司又從母公司購進存貨15000萬元，母公司銷售該商品的銷售成本為12000萬元。子公司2011年從母公司購進存貨本期全部售出(同時結轉了存貨跌價準備800萬元)，銷售價格為13000萬元;2012年從母公司購進存貨銷售40%，銷售價格為7500萬元，另60%形成期末存貨(其取得成本為9000萬元)。2012年12月31日該內(nèi)部購進存貨的可變現(xiàn)凈值為8000萬元，2012年末計提存貨跌價準備1000萬元。2012年12月31日編制合并抵銷分錄如下：

　　①借：存貨――存貨跌價準備 800

　　貸：未分配利潤――年初 800(上年為資產(chǎn)減值損失)

　?、诮瑁何捶峙淅麧櫒D―年初 2000(上年為營業(yè)成本)

　　貸：營業(yè)成本 2000 (上年為存貨)

　?、劢瑁籂I業(yè)收入 15000

　　貸：營業(yè)成本 15000

　?、芙瑁籂I業(yè)成本 1800

　　貸：存貨(9000×20%) 1800

　?、萁瑁籂I業(yè)成本 800

　　貸：存貨――存貨跌價準備 800

　　借：存貨――存貨跌價準備 1000

　　貸：資產(chǎn)減值損失 1000

　　⑥借：遞延所得稅資產(chǎn) 300

　　貸：未分配利潤――年初 300

　　借：所得稅費用 100

　　貸：遞延所得資產(chǎn) 100

　　注：上年購入存貨全部已銷，應轉出上年遞延所得稅資產(chǎn)300萬元;本年購入的存貨年末產(chǎn)生可抵扣暫時性差異800萬元(1800-1000)，應確認遞延所得稅資產(chǎn)200萬元(800×25%)。應轉銷300與應確認200相抵后轉銷遞延所得稅資產(chǎn)100萬元。

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