2012年注會考試《稅法》輔導講義：第十一章(4)

　　(二)計稅金額特殊規(guī)定

　　(一)應當全額計稅，不得作任何扣除。

　　(二)同一憑證，載有兩個或兩個以上經濟事項而適用不同稅目稅率，分別記載金額的，分別計算，未分別記載金額的，按稅率高的計稅。

　　(三)按金額比例貼花的應稅憑證，未標明金額的，應按照憑證所載數量及國家牌價計算金額;沒有國家牌價的，按市場價格計算金額，然后按規(guī)定稅率計算應納稅額。

　　(四)應稅憑證所載金額為外國貨幣的，應按照憑證書立當日國家外匯管理局公布的外匯牌價折合成人民幣，然后計算應納稅額。

　　(五)應納稅額不足1角的免納印花稅;1角以上的分位四舍五入。

　　(六)有些合同，在簽訂時無法確定計稅金額，可在簽訂時先按定額5元貼花，以后結算時再按實際金額計稅，補貼印花。

　　(七)應稅合同在簽訂時納稅義務即已產生，應計算應納稅額并貼花。所以，不論合同是否兌現或是否按期兌現，均應貼花完稅。對已履行并貼花的合同，所載金額與合同履行后實際結算金額不一致的，只要雙方未修改合同金額，一般不再辦理完稅手續(xù)。

　　(八)事業(yè)單位視其預算管理方式確定貼花賬簿范圍。實行差額預算管理的事業(yè)單位的記載經營業(yè)務的賬簿，按其他賬簿定額貼花，不記載經營業(yè)務的賬簿不貼花;經費來源自收自支的單位的營業(yè)賬簿，應對①記載資金的賬簿和②其他賬簿分別計算貼花。

　　(九)商品購銷活動中，采用以貨換貨方式進行商品交易簽訂的合同，應按合同所載的購、銷合計金額計稅貼花。

　　(十)施工單位將自己承包的建設項目，分包或者轉包給其他施工單位所簽訂的分包合同或者轉包合同，應按的分包或轉包合同所載金額計算應納稅額。

　　【例題13】某建筑公司與甲企業(yè)簽訂一份建筑承包合同，合同金額6000萬元(含相關費用50萬元)。施工期間，該建筑公司又將其中價值800萬元的安裝工程轉包給乙企業(yè)，并簽訂轉包合同。該建筑公司此項業(yè)務應繳納印花稅( )。

　　A.1.785萬元 B.1.8萬元 C.2.025萬元 D.2.04萬元

　　【答案】D

　　【解析】總包合同應該貼花，新的分包轉包合同又發(fā)生了新的納稅義務，也應該貼花。

　　該建筑公司應納印花稅=(6000+800)×0.3‰=2.04(萬元)。在1997年曾出過同樣考點的考題。

　　(十一)對股票交易征收印花稅均依書立時證券市場當日實際成交價格計算金額，由立據雙方當事人分別按1‰【單邊征收】(從2007年5月30日起為3‰)的稅率繳納印花稅。

　　(十二)對國內各種形式的貨物聯運，凡在起運地統一結算全程運費的，應以全程運費作為計稅金額，由起運地運費結算雙方繳納印花稅;凡分程結算運費的，應以分程的運費作為計稅金額，分別由辦理運費結算的各方繳納印花稅。

　　【例題14】甲公司和另三家運輸公司實行聯運，共同為乙公司運輸機器設備，乙公司和甲公司統一結算全程運費100萬元，而后甲公司再和另三家公司分程結算運費，則甲公司和乙公司應分別繳納印花稅1000000×0.5‰=500(元)。

　　假設乙公司與甲公司和另三家運輸公司A、B、C分程結算運費，與甲公司結算運費為40萬元，與A、B、C結算運費是300000、200000、100000元，則甲公司和A、B、C公司應分別繳納印花稅：

　　甲公司：400000×0.5‰=200(元)

　　A：300000×0.5‰=150(元)

　　B：200000×0.5‰=100(元)

　　C：100000×0.5‰=50(元)

　　對國際貨運，凡由我國運輸企業(yè)運輸的，運輸企業(yè)所持的運費結算憑證，以本程運費計算應納稅額;托運方所持的運費結算憑證，按全程運費計算應納稅額。由外國運輸企業(yè)運輸進出口貨物的，運輸企業(yè)所持的運費結算憑證免納印花稅，托運方所持的運費結算憑證，應按規(guī)定計算繳納印花稅。

　　【例題15】甲公司與境內乙公司和境外丙公司簽訂運輸合同，委托其進行貨物

　　(三)應納稅額的計算方法

　　1.適用比例稅率的應稅憑證，以憑證上所記載的金額為計稅依據，計稅公式為：

　　應納稅額=計稅金額×比例稅率

　　2.適用定額稅率的應稅憑證，以憑證件數為計稅依據，計稅公式為：

　　應納稅額=憑證件數×固定稅額(5元)

國際聯運，貨物的總價值為1000萬元。支付給中國境內乙公司運輸費80萬元(含裝卸費10萬元，保險費5萬元);支付給境外丙公司運輸費50萬元(含裝卸費2萬元，保險費8萬元)。則：

　　(1)甲公司應繳納印花稅( 　 )元。

　　(2)乙公司應繳納印花稅( 　 )元。

　　(3)丙公司應繳納印花稅( 　 )元。

　　【答案】

　　(1)甲公司應繳納印花稅(525)元。應納印花稅=(80-10-5+50-2-8)×0.5‰=525(元)

　　(2)乙公司應繳納印花稅(325)元。應納印花稅=(80-10-5)×0.5‰=325(元)

　　(3)丙公司應繳納印花稅(0)元。

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