2012年注會考試《會計》考點精講：第二十五章(6)

　　(三)內(nèi)部交易事項的抵銷

　　1.存貨內(nèi)部交易的抵銷

　　(1)存貨內(nèi)部交易當(dāng)年的抵銷

　　【例9】2011年12月10日，母公司(甲公司)銷售給子公司(乙公司)貨物一批，取得收入20000萬元，增值稅稅額3400萬元，本批貨物的成本為14000萬元，款項已經(jīng)支付。

　?、倌腹?2月10日銷售時

　　借：銀行存款 23400

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 3400

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 14000

　　貸：庫存商品 14000

　　②子公司購入時

　　借：庫存商品 20000

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額) 3400

　　貸：銀行存款 23400

　?、?011年12月31日 ，合并抵銷分錄的編制

　　A.假設(shè)子公司內(nèi)部購入存貨全部未銷，則抵銷分錄如下：

　　借：營業(yè)收入 20000

　　貸：營業(yè)成本 　　　 14000

　　存貨(20000×30%)6000

　　上述抵銷后，合并資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)賬面價值為14000萬元，而其計稅基礎(chǔ)為20000萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異6000萬元，假設(shè)公司的所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。在考慮所得稅影響情況下，還應(yīng)作如下抵銷分錄：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)(6000×25%)1500

　　貸：所得稅費用 1500

　　特別提醒：在考試中，考生應(yīng)注意題目中是否需要考慮所得稅影響。

　　B.假設(shè)內(nèi)部購入的存貨全部已銷

　　2011年12月20日，子公司將購入貨物全部外銷，取得收入30000萬元，貨款已經(jīng)收到。

　　子公司銷售時：

　　借：銀行存款 35100

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 30000

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)5100

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 20000

　　貸：庫存商品 20000

　　則2011年12月31日，編制合并抵銷分錄如下：

　　借：營業(yè)收入 20000

　　貸：營業(yè)成本 20000

　　C.部分已銷，部分未銷

　　2011年12月20日，子公司購入的貨物對外銷售60%，取得收入18000萬元，貨款已收到，余下40%形成子公司年末存貨。

　　子公司12月20日銷售時：

　　借：銀行存款 21060

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 18000

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)3060

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 12000

　　貸：庫存商品(20000×60%) 12000

　　則2011年12月31日，合并抵銷分錄，可有二種方法：

　　第一種方法，將內(nèi)部銷售和未實現(xiàn)利潤(虛增的資產(chǎn))抵銷：

　　借：營業(yè)收入 20000

　　貸：營業(yè)成本 17600

　　存貨(8000×30%) 2400

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)(2400×25%)600

　　貸：所得稅費用 600

　　第二種方法，分兩個步驟：

　　首先假設(shè)全部銷售

　　借：營業(yè)收入 20000

　　貸：營業(yè)成本 20000

　　其次將未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤抵銷

　　借：營業(yè)成本 2400

　　貸：存貨(8000×30%) 2400

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)(2400×25%)600

　　貸：所得稅費用 600

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