2012年注會考試《會計》考點精講：第二十五章(5)

　　(二)內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)的抵銷

　　1.在編制合并資產(chǎn)負債表時需要進行抵銷處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目主要包括：①應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款;②應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù);③預(yù)付賬款與預(yù)收賬款;④持有至到期投資與應(yīng)付債券;⑤應(yīng)收股利與應(yīng)付股利;⑥其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。

　　【例7】假設(shè)2011年12月31日母公司(甲公司)個別資產(chǎn)負債表中應(yīng)收賬款5000萬元中有3000萬元為子公司(乙公司)應(yīng)付賬款;預(yù)收賬款2000萬元中有1000萬元為子公司預(yù)付賬款;應(yīng)收票據(jù)8000萬元中有4000萬元為子公司應(yīng)付票據(jù);子公司應(yīng)付債券4000萬元中有2000萬元為母公司所持有(持有至到期投資) 。則在2011年末編制合并會計報表時，抵銷分錄如下：

　　借：應(yīng)付賬款 3000

　　貸：應(yīng)收賬款 3000

　　借：預(yù)收賬款 1000

　　貸：預(yù)付賬款 1000

　　借：應(yīng)付票據(jù) 4000

　　貸：應(yīng)收票據(jù) 4000

　　借：應(yīng)付債券 2000

　　貸：持有至到期投資 2000

　　內(nèi)部債權(quán)債務(wù)在抵銷時，借方是債務(wù)，貸方是債權(quán)，只有這樣才能將虛增的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷。

　　2.內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準備的抵銷

　　【例8】假設(shè)母公司2011年12月31日個別資產(chǎn)負債表中應(yīng)收賬款50000萬元全部為內(nèi)部應(yīng)收賬款，按余額的1%計提壞賬準備，本年壞賬準備余額為500萬元。子公司2011年年末個別資產(chǎn)負債表中應(yīng)付賬款50000萬元全部為對母公司應(yīng)付賬款。則2011年12月31日編制合并抵銷分錄如下：

　　①將內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷

　　借：應(yīng)付賬款 50000

　　貸：應(yīng)收賬款 50000

　?、趯?nèi)部債權(quán)相對應(yīng)的壞賬準備抵銷

　　借：應(yīng)收賬款――壞賬準備 500(抵銷分錄采用報表項目)

　　貸：資產(chǎn)減值損失 500

　　③ 由于在計提壞賬準備時產(chǎn)生了可抵扣暫時性差異，母公司已確認遞延所得稅資產(chǎn);因壞賬準備已抵銷，對應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)沖回，在合并工作底稿中應(yīng)做抵銷分錄：

　　借：所得稅費用 125

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)(500×25%)125

　　假設(shè)2012年12月31日母公司個別資產(chǎn)負債表中對子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款為66000萬元(增加16000萬元)，壞賬準備的數(shù)額為660萬元(補提了160萬元)。則在2012年12月31日編制抵銷分錄如下：

　　①將2012年末內(nèi)部應(yīng)收賬款和內(nèi)部應(yīng)付賬款抵銷

　　借：應(yīng)付賬款 66000

　　貸：應(yīng)收賬款 66000

　?、趯⑸夏陜?nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準備予以抵銷，調(diào)整2012年初未分配利潤的數(shù)額

　　借：應(yīng)收賬款――壞賬準備 500

　　貸：未分配利潤――年初 500(上年資產(chǎn)減值損失)(架橋)

　　借：未分配利潤――年初 125(上年所得稅費用)

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 125

　?、蹖⒈灸晏撎岬膲馁~準備抵銷

　　借：應(yīng)收賬款――壞賬準備 160

　　貸：資產(chǎn)減值損失 160

　　借：所得稅費用 40

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)(160×25%)40

　　假設(shè)2013年12月31日母公司個別資產(chǎn)負債表中對子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款為70000萬元(增加4000萬元)，壞賬準備的數(shù)額為700萬元(補提了40萬元)。則在2013年12月31日編制抵銷分錄如下：

　?、賹?013年末內(nèi)部應(yīng)收賬款和內(nèi)部應(yīng)付賬款抵銷

　　借：應(yīng)付賬款 70000

　　貸：應(yīng)收賬款 70000

　　②將上年內(nèi)部應(yīng)收賬款相應(yīng)計提的壞賬準備予以抵銷，調(diào)整2013年初未分配利潤的數(shù)額

　　借：應(yīng)收賬款――壞賬準備 660

　　貸：未分配利潤――年初 660

　　借：未分配利潤――年初165

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) (125+40) 165

　?、蹖⒈灸晏撎岬膲馁~準備抵銷

　　借：應(yīng)收賬款――壞賬準備 40

　　貸：資產(chǎn)減值損失 40

　　借：所得稅費用 10

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)(40×25%)10

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