2012年注會(huì)考試《會(huì)計(jì)》考點(diǎn)精講：第二十五章(4)

更新時(shí)間：2012-06-04 09:30:44 來源：|0

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　　六、編制抵銷分錄

　　在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、合并所有者權(quán)益變動(dòng)表時(shí)，按照一體性原則，需要編制抵銷分錄，將重復(fù)因素抵銷。抵銷分錄可分為三類：內(nèi)部股權(quán)投資的抵銷、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷和內(nèi)部交易的抵銷。具體分析如下：

　　(一)內(nèi)部股權(quán)投資的抵銷

　　1.將母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益相抵銷

　　【例5】2011年甲公司支付22800萬(wàn)元取得乙公司80%的股份(屬于非同一控制下企業(yè)合并)，購(gòu)買日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為26000萬(wàn)元。

　　2011年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)8000萬(wàn)元，資本公積增加了1000萬(wàn)元。2011年12月31日母公司(甲公司)對(duì)其子公司(乙公司)長(zhǎng)期股權(quán)投資的數(shù)額為30000萬(wàn)元，該子公司所有者權(quán)益總額為35000萬(wàn)元，其中實(shí)收資本為20000萬(wàn)元，資本公積為8000萬(wàn)元(年初7000萬(wàn)元，本年新增加1000萬(wàn)元)，盈余公積為1000萬(wàn)元(年初200萬(wàn)元，本年增加800)萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為6000萬(wàn)元。則在2011年末編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，編制抵銷分錄如下：

　　借：實(shí)收資本 20000

　　資本公積――年初7000

　　――本年1000

　　盈余公積――年初200

　　――本年800

　　未分配利潤(rùn)――年末 6000

　　商譽(yù) 2000

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 30000

　　少數(shù)股東權(quán)益(35000×20%) 7000

　　值得說明的是，在考試中要求考生能夠直接計(jì)算出商譽(yù)和少數(shù)股東權(quán)益就可以了。計(jì)算過程如下：

　?、偕套u(yù)=企業(yè)合并成本22800―取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額(26000×80%)=22800-20800=2000萬(wàn)元。

　?、谏贁?shù)股東權(quán)益=合并報(bào)表編制日子公司所有者權(quán)益3500×少數(shù)股東持有比例20%=7000萬(wàn)元。

　　即：

2011年12月31日合并報(bào)表	金額
商譽(yù)	2000
少數(shù)股東權(quán)益	7000

　　2.將母公司內(nèi)部投資收益與子公司利潤(rùn)分配相抵銷

　　【例6】母公司(甲公司)擁有子公司(乙公司)80%的股權(quán)，子公司2011年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)8000萬(wàn)元(調(diào)整后)，母公司對(duì)子公司本期投資收益6400萬(wàn)元，子公司少數(shù)股東損益為1600萬(wàn)元;子公司期初未分配利潤(rùn)2600萬(wàn)元，子公司本期提取盈余公積800萬(wàn)元，對(duì)所有者分出利潤(rùn)3800萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)6000萬(wàn)元。則2011年12月31日編制抵銷分錄如下：

　　借：投資收益(8000×80%) 6400

　　少數(shù)股東損益(8000×20%) 1600

　　未分配利潤(rùn)――年初 2600

　　貸：提取盈余公積 800

　　對(duì)所有者的分配 3800

　　未分配利潤(rùn)――年末 6000

　　值得說明的是，在考試中要求考生能夠直接計(jì)算出少數(shù)股東損益就可以了。計(jì)算過程如下：

　　少數(shù)股東損益=經(jīng)調(diào)整后的報(bào)告期凈利潤(rùn)8000×少數(shù)股東持有比例20%=1600元。

　　即：