2012年注會考試《審計》解析：利用老師的工作(2)

　　三、老師的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性

　　(一)總體要求

　　在評價外部老師的客觀性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)詢問可能對外部老師客觀性產(chǎn)生不利影響的利益和關(guān)系。

　　(二)關(guān)于老師的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性的信息渠道

　　1.以前與老師交往的個人經(jīng)驗;

　　2.與老師進行的討論;

　　3.與熟悉老師工作的其他注冊會計師、其他機構(gòu)或人員進行的討論;

　　4.對老師的資格、會員身份、執(zhí)業(yè)資格或其他形式的外部認(rèn)證的了解;

　　5.老師發(fā)表的論文或出版的書籍;

　　6.會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制政策和樣序。

　　(三)與評價老師的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性相關(guān)的事項

　　1.老師的勝任能力與擬利用其工作的事項的相關(guān)性。

　　2.老師在相關(guān)會計和審計要求方面的勝任能力。

　　3.隨著審計的進行，一些不可預(yù)料事件的出現(xiàn)、條件的改變或已獲取的審計證據(jù)，是否表明可能有必要重新考慮對老師的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性的最初評價。

　　(四)可能對外部老師客觀性產(chǎn)生不利影響的利益和關(guān)系

　　需要與老師討論的利益和關(guān)系包括：

　　(1)經(jīng)濟利益;

　　(2)商業(yè)關(guān)系和私人關(guān)系;

　　(3)老師提供的其他服務(wù)，包括外部老師是一個組織的情況下提供的服務(wù)。

　　在某些情況下，針對外部老師已知的、與被審計單位存在的任何利益或關(guān)系，注冊會計師從外部老師獲取書面聲明可能是適當(dāng)?shù)摹?/P>

　　四、了解老師的專長領(lǐng)域

　　注冊會計師對老師的專長領(lǐng)域的了解可能包括下列方面：

　　1.與審計相關(guān)的、管理層的老師專長領(lǐng)域的進一步細(xì)分信息;

　　2.職業(yè)準(zhǔn)則或其他準(zhǔn)則以及法律法規(guī)是否適用;

　　3.老師使用哪些假設(shè)和方法(包括老師使用的模型，如適用)，及其在老師的專長領(lǐng)域是否得到普遍認(rèn)可，對實現(xiàn)財務(wù)報告目的是否適當(dāng);

　　4.老師使用的內(nèi)外部數(shù)據(jù)或信息的性質(zhì)。

　　五、與老師達(dá)成一致意見――四類事項

　　(一)老師工作的性質(zhì)、范圍和目標(biāo)

　　當(dāng)就老師工作的性質(zhì)、范圍和目標(biāo)達(dá)成一致意見時，注冊會計師通常需要與老師討論需要遵守的相關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、其他職業(yè)準(zhǔn)則或行業(yè)要求。

　　(二)注冊會計師和老師各自的角色和責(zé)任

　　1.由注冊會計師還是老師對原始數(shù)據(jù)實施細(xì)節(jié)測試。

　　2.同意注冊會計師與被審計單位或其他人員討論老師的工作結(jié)果或結(jié)論，必要時，包括同意注冊會計師將老師的工作結(jié)果或結(jié)論的細(xì)節(jié)作為注冊會計師在審計報告中發(fā)表非無保留意見的基礎(chǔ)。

　　3.將注冊會計師對老師工作形成的結(jié)論告知老師。

　　4.就各自的工作底稿的使用和保管達(dá)成的一致意見。當(dāng)老師是項目組的成員時，老師的工作底稿是審計工作底稿的一部分。除非協(xié)議另作安排，外部老師的工作底稿屬于外部老師，不是審計工作底稿的一部分。

　　(三)注冊會計師和老師之間溝通的性質(zhì)、時間安排和范圍

　　(四)對老師遵守保密規(guī)定的要求

　　六、評價老師工作的恰當(dāng)性

　　(一)總體要求

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價老師的工作是否足以實現(xiàn)審計目的，包括：

　　1.結(jié)果：老師的工作結(jié)果或結(jié)論的相關(guān)性和合理性，以及與其他審計證據(jù)的一致性;

　　2.假設(shè)：如果老師的工作涉及使用重要的假設(shè)和方法，這些假設(shè)和方法在具體情況下的相關(guān)性和合理性;

　　3.數(shù)據(jù)：如果老師的工作涉及使用重要的原始數(shù)據(jù)，這些原始數(shù)據(jù)的相關(guān)性、完整性和準(zhǔn)確性。

　　(二)評價老師工作是否足以實現(xiàn)審計目的所實施的特定程序

　　1.詢問老師。

　　2.復(fù)核老師的工作底稿和報告。

　　3.實施用于證實的程序，例如：

　　(1)觀察老師的工作;

　　(2)檢查已公布的數(shù)據(jù)，如來源于信譽高、權(quán)威的渠道的統(tǒng)計報告：

　　(3)向第三方詢證相關(guān)事項;

　　(4)執(zhí)行詳細(xì)的分析程序;

　　(5)重新計算。

　　4.必要時(如當(dāng)老師的工作結(jié)果或結(jié)論與其他審計證據(jù)不一致時)與具有相關(guān)專長的其他老師討論。

　　5.與管理層討論老師的報告。

　　(三)評價結(jié)果為不恰當(dāng)時的措施

　　如果確定老師的工作不足以實現(xiàn)審計目的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取下列措施之一：

　　1.就老師擬執(zhí)行的進一步工作的性質(zhì)和范圍，與老師達(dá)成一致意見;

　　2.根據(jù)具體情況，實施追加的審計程序。

　　3.如果注冊會計師認(rèn)為老師的工作不足以實現(xiàn)審計目的，且注冊會計師通過實施追加的審計程序(如老師和注冊會計師執(zhí)行進一步工作)，或者通過雇用、聘請其他老師仍不能解決問題，則意味著沒有獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師有必要發(fā)表非無保留意見。

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