2012年注會考試《審計》解析：利用老師的工作(1)

　　老師，即注冊會計師的老師，是指在會計或?qū)徲嬕酝獾哪骋活I(lǐng)域具有專長的個人或組織，并且其工作被注冊會計師利用，以協(xié)助注冊會計師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　注冊會計師利用老師的工作目標(biāo)：確定是否利用老師的工作，如果利用老師的工作，老師的工作是否足以實現(xiàn)審計目的。

　　注冊會計師對發(fā)表的審計意見獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任，這種責(zé)任并不因利用老師的工作而減輕。

　　一、確定是否利用老師的工作

　　(一)可能需要利用老師工作的審計程序范圍――審計全過程

　　1.了解被審計單位及其環(huán)境;

　　2.識別和評估重大錯報風(fēng)險;

　　3.針對評估的財務(wù)報表層次風(fēng)險，確定并實施總體應(yīng)對措施;

　　4.針對評估的認(rèn)定層次風(fēng)險，設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序，包括控制測試和實質(zhì)性程序;

　　5.在對財務(wù)報表形成審計意見時，評價已獲取的審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。

　　(二)管理層編制財務(wù)報表需要利用會計以外某一領(lǐng)域的專長時的考慮

　　1.如果管理層編制財務(wù)報表需要利用會計以外某一領(lǐng)域的專長，重大錯報風(fēng)險可能增加。如果存在相關(guān)的控制(包括與管理層的老師的工作相關(guān)的控制)，可能也會降低重大錯報風(fēng)險。

　　2.如果編制財務(wù)報表需要利用會計以外某一領(lǐng)域的專長，注冊會計師需要確定是否利用老師的工作，如果需要利用，確定何時利用以及在多大程度上利用，以滿足上述要求。

　　3.盡管注冊會計師在會計或?qū)徲嬕酝獾哪骋幌嚓P(guān)領(lǐng)域不是老師，但在沒有老師幫助的情況下，注冊會計師仍然可以充分了解這一領(lǐng)域以執(zhí)行審計工作。

　　(1)其他被審計單位在編制財務(wù)報表時需要這種專長，注冊會計師在向其提供審計服務(wù)時獲取的經(jīng)驗;

　　(2)在特定領(lǐng)域中的教育或職業(yè)發(fā)展。這可能包括正規(guī)課程或與擁有相關(guān)領(lǐng)域?qū)ｉL的人士進(jìn)行的討論(不是咨詢)，這些課程或討論可以增強(qiáng)注冊會計師解決特定領(lǐng)域中問題的能力。;

　　(3)與執(zhí)行過類似業(yè)務(wù)的注冊會計師進(jìn)行的討論。

　　4.在其他情況下，注冊會計師可能認(rèn)為有必要或自愿選擇利用老師的工作，可能考慮的因素包括：

　　(1)管理層在編制財務(wù)報表時是否利用了管理層的老師的工作。

　　(2)事項的性質(zhì)和重要性，包括復(fù)雜程度。

　　(3)事項存在的重大錯報風(fēng)險。

　　(4)應(yīng)對識別出的風(fēng)險的預(yù)期程序的性質(zhì)，包括注冊會計師對與這些事項相關(guān)的老師工作的了解和具有的經(jīng)驗，以及是否可以獲得替代性的審計證據(jù)。

　　二、審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍

　　(一)在考慮利用老師的工作時考慮因素(記憶)

　　1.評價老師是否具有實現(xiàn)審計目的所必需的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性;

　　2.充分了解老師的專長領(lǐng)域;

　　3.與老師就相關(guān)重要事項達(dá)成一致意見;

　　4.評價老師的工作是否足以實現(xiàn)審計目的。

　　(二)影響審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍因素

　　1.與老師工作相關(guān)的事項的性質(zhì)：

　　2.與老師工作相關(guān)的事項中存在的重大錯報風(fēng)險;

　　3.老師的工作在審計中的重要程度;

　　4.注冊會計師對老師以前所做工作的了解，以及與之接觸的經(jīng)驗;

　　5.老師是否需要遵守會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制政策和程序。

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