2012年注會(huì)考試《審計(jì)》解析：利用內(nèi)部審計(jì)工作

　　一、內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)

　　1.內(nèi)部審計(jì)的職能包括檢查、評(píng)價(jià)和監(jiān)督內(nèi)部控制的恰當(dāng)性和有效性等。

　　2.被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是由其管理層和治理層確定的。

　　3.內(nèi)部審計(jì)可能包括下列一項(xiàng)或多項(xiàng)活動(dòng)：

　　(1)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)可能包括評(píng)價(jià)控制、監(jiān)督控制的運(yùn)行以及對(duì)內(nèi)部控制提出改進(jìn)建議;

　　(2)對(duì)財(cái)務(wù)信息和經(jīng)營信息的檢查;

　　(3)對(duì)經(jīng)營活動(dòng)的評(píng)價(jià);

　　(4)對(duì)遵守法律法規(guī)情況的評(píng)價(jià);

　　(5)風(fēng)險(xiǎn)管理;

　　(6)治理過程。

　　二、內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的關(guān)系

　　(一)內(nèi)部審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的聯(lián)系

　　1.兩者用以實(shí)現(xiàn)各自目標(biāo)的某些方式卻通常是相似的。

　　2.內(nèi)部審計(jì)對(duì)象與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)對(duì)象也密切相關(guān)，甚至存在部分重疊。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過了解與評(píng)估內(nèi)部審計(jì)工作，利用可信賴的內(nèi)部審計(jì)工作相關(guān)部分的成果，可以減少不必要的重復(fù)勞動(dòng)，提高審計(jì)工作效率。

　　(二)利用內(nèi)部審計(jì)工作不能減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)發(fā)表審計(jì)意見以及確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍獨(dú)自承擔(dān)責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)發(fā)表的審計(jì)意見獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任，這種責(zé)任并不因利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作而減輕。

　　三、確定是否利用以及在多大程度上利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定：

　　(一)內(nèi)部審計(jì)人員的工作是否可能足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的;

　　(二)如果可能足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，內(nèi)部審計(jì)人員的工作對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍產(chǎn)生的預(yù)期影響。

　　(一)在確定內(nèi)部審計(jì)人員的工作是否可能足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)：

　　1.內(nèi)部審計(jì)的客觀性;

　　2.內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力;

　　3.內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)行工作時(shí)是否可能保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注;

　　4.內(nèi)部審計(jì)人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間是否可能進(jìn)行有效的溝通。

　　(二)在確定內(nèi)部審計(jì)人員的工作對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍產(chǎn)生的預(yù)期影響時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：

　　1.內(nèi)部審計(jì)人員已執(zhí)行或擬執(zhí)行的特定工作的性質(zhì)和范圍;

　　2.針對(duì)特定類別的交易、賬戶余額和披露，評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);

　　3.在評(píng)價(jià)支持相關(guān)認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員的主觀程度;

　　4.選取測試項(xiàng)目擬采用的方法;

　　5.對(duì)所執(zhí)行工作的記錄;

　　6.內(nèi)部審計(jì)工作復(fù)核和報(bào)告程序。

　　四、利用內(nèi)部審計(jì)人員的特定工作

　　(一)評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)特定工作應(yīng)考慮的因素

　　1.內(nèi)部審計(jì)工作是否由經(jīng)過充分技術(shù)培訓(xùn)且精通業(yè)務(wù)的人員執(zhí)行;

　　2.內(nèi)部審計(jì)人員的工作是否得到適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督、復(fù)核和記錄;

　　3.內(nèi)部審計(jì)人員是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，使其能夠得出合理的結(jié)論;

　　4.內(nèi)部審計(jì)人員得出的結(jié)論是否恰當(dāng)，編制的報(bào)告是否與已執(zhí)行工作的結(jié)果一致;

　　5.內(nèi)部審計(jì)人員披露的例外或異常事項(xiàng)是否得到恰當(dāng)解決。

　　(二)針對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的特定工作實(shí)施審計(jì)程序

　　1.對(duì)相關(guān)領(lǐng)域的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。如果內(nèi)部審計(jì)的工作結(jié)果表明被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表在某些領(lǐng)域存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)應(yīng)當(dāng)予以特別的關(guān)注。

　　2.對(duì)內(nèi)部審計(jì)的評(píng)估。包括評(píng)估內(nèi)部審計(jì)的組織地位及其對(duì)客觀性的影響、內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)范圍、內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注等。

　　3.對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員特定工作的評(píng)價(jià)。如果評(píng)價(jià)結(jié)果令人滿意，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以相應(yīng)減少對(duì)其實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序;反之，則應(yīng)擴(kuò)大所實(shí)施審計(jì)程序的范圍，進(jìn)行更詳細(xì)的測試。

　　審計(jì)程序包括：

　　(1)檢查內(nèi)部審計(jì)人員已經(jīng)檢查過的項(xiàng)目;

　　(2)檢查其他類似項(xiàng)目;

　　(3)觀察內(nèi)部審計(jì)人員正在實(shí)施的程序。

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