2012年注會(huì)考試 會(huì)計(jì) 輔導(dǎo)：第二十三章考點(diǎn)(3)

　　(2)資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。這種類(lèi)型簡(jiǎn)稱(chēng)為“調(diào)整減值”。

　　在年度資產(chǎn)負(fù)債表日或以前，根據(jù)當(dāng)時(shí)資料判斷某項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生損失或永久性減值，但沒(méi)有最后確定是否會(huì)發(fā)生，因而按照當(dāng)時(shí)最好的估計(jì)金額反映在會(huì)計(jì)報(bào)表中。但在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間，所取得的新的證據(jù)證明該事實(shí)成立，即某項(xiàng)資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了損失或永久性減值，應(yīng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日所作的估計(jì)予以修正。

　　【例2】甲公司2010年8月銷(xiāo)售一批產(chǎn)品給乙企業(yè)，取得含稅收入500萬(wàn)元，雙方約定，貨款于10月末前支付。但因乙公司財(cái)務(wù)困難，此筆貨款到年末尚未支付，甲公司按當(dāng)時(shí)的情況計(jì)提了10%的壞賬準(zhǔn)備。2011年3月1日，甲公司接到乙企業(yè)通知，乙企業(yè)已進(jìn)行破產(chǎn)清算，甲公司預(yù)計(jì)有50%的貨款無(wú)法收回。

　　2011年3月25日甲公司完成2010年所得稅匯算清繳，所得稅稅率為25%。按照稅法規(guī)定，計(jì)提的資產(chǎn)減值損失不允許在所得稅前抵扣。假設(shè)甲公司預(yù)計(jì)今后3年內(nèi)有足夠的應(yīng)稅所得用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。甲公司2010年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告在2011年3月15日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)報(bào)出。

　　根據(jù)規(guī)定判斷，應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理：

　　①2011年3月1日，補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備

　　借：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整2010年資產(chǎn)減值損失) 2000000

　　貸：壞賬準(zhǔn)備(250萬(wàn)-50萬(wàn)) 2000000

　?、诖_認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)(200萬(wàn)×25%) 500000

　　貸：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整2010年所得稅費(fèi)用)500000

　　(注：年末應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值為250萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為500萬(wàn)元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異250萬(wàn)元;因在年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)已處理了50萬(wàn)元，資產(chǎn)負(fù)債表日后期間要確認(rèn)的是200萬(wàn)元暫時(shí)性差異相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn))

　?、蹖ⅰ耙郧澳甓葥p益調(diào)整”科目余額(即減少的凈利潤(rùn))轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)

　　借：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn) 1500000

　　貸：以前年度損益調(diào)整(200萬(wàn)-50萬(wàn)) 1500000

　　④因凈利潤(rùn)減少，沖回多提的盈余公積

　　借：盈余公積(150萬(wàn)×10%) 150000

　　貸：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn) 150000

　　⑤調(diào)整報(bào)告年度報(bào)表

　　調(diào)整2010年資產(chǎn)負(fù)債表年末數(shù)：調(diào)減應(yīng)收賬款200萬(wàn)元;調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)50萬(wàn)元;調(diào)減盈余公積15萬(wàn)元;調(diào)減未分配利潤(rùn)135萬(wàn)元。

　　調(diào)整2010年利潤(rùn)表的本年數(shù)：調(diào)增資產(chǎn)減值損失200萬(wàn)元;調(diào)減所得稅費(fèi)用50萬(wàn)元。

　　調(diào)整2010年所有者權(quán)益變動(dòng)表的本年數(shù)：本年凈利潤(rùn)中的未分配利潤(rùn)調(diào)減150萬(wàn)元;調(diào)減提取盈余公積欄中盈余公積15萬(wàn)元和調(diào)增未分配利潤(rùn)15萬(wàn)元。

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