2012年注會考試 會計 輔導：第二十三章考點(4)

　　(3)資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。這種類型簡稱為“調(diào)整收入”。

　　資產(chǎn)負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前，應調(diào)整報告年度會計報表的收入、成本等，并相應調(diào)整報告年度的應納稅所得額，以及報告年度應交的所得稅等。

　　【例3】甲公司2010年12月15日銷售一批商品給丙企業(yè)，取得收入100萬元(不含稅，增值稅稅率17%)，甲公司發(fā)出商品后，按照正常情況已確認收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本80萬元。此筆貨款到年末尚未收到，甲公司按應收賬款的4%計提了壞賬準備4.68萬元。2011年1月15日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，本批貨物被退回。

　　按稅法規(guī)定，計提的壞賬準備均不能在稅前扣除。甲公司所得稅稅率為25%，2011年3月25日完成了2010年所得稅匯算清繳，甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司2010年財務會計報告在2011年3月15日經(jīng)批準報出。

　　根據(jù)規(guī)定判斷，該銷售退回應作為調(diào)整事項進行處理：

　?、?011年1月15日，調(diào)整銷售收入

　　借：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整2010主營業(yè)務收入) 1000000

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 170000

　　貸：應收賬款 1170000

　?、谡{(diào)整壞賬準備余額

　　借：壞賬準備 46800

　　貸：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整2010資產(chǎn)減值損失) 46800

　?、壅{(diào)整銷售成本

　　借：庫存商品 800000

　　貸：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整2010主營業(yè)務成本) 800000

　?、苷{(diào)整應交所得稅

　　借：應交稅費――應交所得稅[(1000000-800000)×25%] 50000

　　貸：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整2010所得稅費用) 50000

　　⑤調(diào)整原已確認的遞延所得稅資產(chǎn)

　　借：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整2010所得稅費用) 11700

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)(46800×25%) 11700

　　[注：原應收賬款資產(chǎn)的賬面價值為1123200元(1170000-1170000×4%)，計稅基礎為1170000元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異46800元，按25%的稅率，原已確認遞延所得稅資產(chǎn)，現(xiàn)將其沖回]

　?、迣ⅰ耙郧澳甓葥p益調(diào)整”科目余額(即減少的凈利潤)轉(zhuǎn)入未分配利潤

　　借：利潤分配――未分配利潤 114900

　　貸：以前年度損益調(diào)整 114900

　　(1000000-800000-46800-50000+11700)

　?、咭騼衾麧櫆p少，沖回多提的盈余公積

　　借：盈余公積(114900×10%) 11490

　　貸：利潤分配――未分配利潤 11490

　　⑧調(diào)整報告年度報表(略)

　　值得說明的是，如果銷售退回發(fā)生在所得稅申報之后，其會計處理與銷售退回發(fā)生在所得稅申報之前基本一致，唯一不同的就是不能沖減“應交稅費―應交所得稅”，而應該將多交的所得稅計入“遞延所得稅資產(chǎn)”。教材中沒有將多交所得稅計入遞延所得稅資產(chǎn)是不妥的。

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