2012年注會(huì)考試審計(jì) 輔導(dǎo)講義：第九章(8)

更新時(shí)間：2012-04-16 09:10:36 來(lái)源：|0

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注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)名、考試、查分時(shí)間免費(fèi)短信提醒

　　五、評(píng)價(jià)回函結(jié)果

　　(一)評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性

　　如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為取得積極式函證回函是獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的必要程序，則替代程序不能提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師所需要的審計(jì)證據(jù)。如果積極式函證未獲取回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定其對(duì)審計(jì)工作和審計(jì)意見(jiàn)的影響。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能識(shí)別出認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，且取得積極式詢(xún)證函回函是獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的必要程序。比如：

　　(1)可獲取的佐證管理層認(rèn)定的信息只能從被審計(jì)單位外部獲得;

　　(2)存在特定舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素使注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能信賴(lài)從被審計(jì)單位獲取的審計(jì)證據(jù)。

　　(二)評(píng)價(jià)函證過(guò)程和結(jié)果的可靠性

　　1.對(duì)詢(xún)證函的設(shè)計(jì)、發(fā)出及收回的控制情況;

　　2.被詢(xún)證者的勝任能力、獨(dú)立性、授權(quán)回函情況、對(duì)函證項(xiàng)目的了解及其客觀性;

　　3.被審計(jì)單位施加的限制或回函中的限制。

　　六、對(duì)詢(xún)證函回函不符事項(xiàng)的處理

　　1.詢(xún)證函回函中指出的不符事項(xiàng)可能顯示財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)或潛在錯(cuò)報(bào)：

　　(1)應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)該錯(cuò)報(bào)是否表明存在舞弊;

　　(2)判斷來(lái)自類(lèi)似的被詢(xún)證者回函的質(zhì)量及類(lèi)似賬戶(hù)回函質(zhì)量提供依據(jù);

　　(3)顯示被審計(jì)單位與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制存在缺陷;