2012年注會考試 審計 輔導講義：第九章(9)

　　第四節(jié) 分析程序

　　一、分析程序的目的

　　1.用作風險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險(必須)

　　2.當使用分析程序比細節(jié)測試能更有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平時，分析程序可以用作實質(zhì)性程序。

　　3.在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時對財務(wù)報表進行總體復(fù)核，確定財務(wù)報表整體是否與其對被審計單位的了解一致(必須)

　　二、用作風險評估程序

　　三、用作實質(zhì)性程序

　　1.用作實質(zhì)性程序的分析程序的目的

　　當使用分析程序比細節(jié)測試能更有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平時，注冊會計師可以考慮單獨或結(jié)合細節(jié)測試，運用實質(zhì)性分析程序。

　　2.設(shè)計和實施實質(zhì)性分析程序應(yīng)當考慮的因素

　　(1)考慮針對所涉及認定評估的重大錯報風險和實施的細節(jié)測試，確定特定實質(zhì)性分析程序?qū)@些認定的適用性;

　　(2)考慮可獲得信息的來源、可比性、性質(zhì)和相關(guān)性以及與信息編制相關(guān)的控制，評價在對已記錄的金額或比率作出預(yù)期時使用數(shù)據(jù)的可靠性;

　　(3)對已記錄的金額或比率作出預(yù)期，并評價預(yù)期值是否足夠精確以識別重大錯報;

　　(4)確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的，且無需作進一步調(diào)查的差異額。

　　3.確定實施實質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ定的考慮

　　(1)評估的重大錯報風險

　　鑒于實質(zhì)性分析程序能夠提供的精確度受到種種限制，評估的重大錯報風險水平越高，注冊會計師應(yīng)當越謹慎使用實質(zhì)性分析程序。

　　(2)針對同一認定的細節(jié)測試

　　在對同一認定實施細節(jié)測試的同時實施實質(zhì)性分析程序可能是適當?shù)摹?/P>

　　4.實質(zhì)性分析程序?qū)κ褂脭?shù)據(jù)的要求

　　(1)可獲得信息的來源

　　數(shù)據(jù)來源的客觀性或獨立性愈強，所獲取數(shù)據(jù)的可靠性將愈高;來源不同的數(shù)據(jù)相互印證時比單一來源的數(shù)據(jù)更可靠。

　　(2)可獲得信息的可比性。實施分析程序使用的相關(guān)數(shù)據(jù)必須具有可比性。

　　(3)可獲得信息的性質(zhì)和相關(guān)性。

　　(4)與信息編制相關(guān)的控制。

　　5.實質(zhì)性分析程序時對接受的差異額的考慮

　　可容忍錯報越低，可接受的差異額越小;計劃的保證水平越高，可接受的差異額越小。

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