2012年注會考試 審計 輔導講義：第九章(7)

　　四、函證的實施

　　(一)注冊會計師應當關注函證實施過程控制的環(huán)節(jié)

　　1.對選擇被詢證者的控制;

　　2.對設計詢證函的控制;

　　3.對發(fā)出和收回詢證函保持控制。

　　(二)對函證實施過程進行控制的措施

　　1.將被詢證者的名稱、單位名稱和地址與被審計單位有關記錄核對;

　　2.將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計單位有關資料核對;

　　3.在詢證函中指明直接向接受審計業(yè)務委托的會計師事務所回函;

　　4.詢證函經(jīng)被審計單位蓋章后，由注冊會計師直接發(fā)出;

　　5.將發(fā)出詢證函的情況形成審計工作記錄;

　　6.將收到的回函形成審計工作記錄，并匯總統(tǒng)計函證結(jié)果;

　　7.注冊會計師應當考慮回函是否來自所要求的回函人。

　　(三)以電子形式回函時的處理

　　如果被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函，注冊會計師應當直接接收，并要求被詢證者寄回詢證函原件。

　　(1)對以電子形式收到的回函(如傳真或電子郵件)，由于回函者的身份及其授權情況很難確定，對回函的更改也難以發(fā)覺，因此可靠性存在風險

　　(2)注冊會計師可以采用多種確認發(fā)件人身份的技術(比如加密技術、電子數(shù)碼簽名技術、網(wǎng)頁真實性認證程序)來提高相關回函的可靠性;注冊會計師還應將收到的口頭答復記錄于工作底稿，如果口頭答復中的信息很重要，注冊會計師應要求相關方就此重要信息直接提交書面確認文件。

　　(四)積極式函證未收到回函時的處理

　　1.如果采用積極的函證方式實施函證而未能收到回函，要求對方作出回應或再次寄發(fā)詢證函;

　　2.如果未能得到被詢證者的回應，注冊會計師應當實施替代審計程序

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