2012年注會考試 審計(jì) 輔導(dǎo)講義：第九章(5)

　　2.函證應(yīng)收賬款

　　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實(shí)施函證，除非以下兩種情況：

　?、俑鶕?jù)審計(jì)重要性原則，有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要;

　?、谧詴?jì)師認(rèn)為函證很可能無效。

　　如果認(rèn)為函證很可能無效，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序。(檢查合同等憑證)

　　3.可以實(shí)施函證的其他財務(wù)報表項(xiàng)目

　　交易性金融資產(chǎn);應(yīng)收票據(jù);其他應(yīng)收款;預(yù)付賬款;由其他單位代為保管、加工或銷售的存貨;長期股權(quán)投資;應(yīng)付賬款;預(yù)收賬款;保證、抵押或質(zhì)押;或有事項(xiàng);重大或異常的交易。

　　(二)實(shí)施函證程序的范圍

　　1.金額較大的項(xiàng)目;

　　2.賬齡較長的項(xiàng)目;

　　3.交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目;

　　4.重大關(guān)聯(lián)方交易;

　　5.重大或異常的交易

　　6.可能存在爭議、舞弊或錯誤的交易。

　　(三)實(shí)施函證程序的時間

　　1.注冊會計(jì)師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時間內(nèi)實(shí)施函證;

　　2.如果重大錯報風(fēng)險評估為低水平，注冊會計(jì)師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

　　(四)管理層要求不實(shí)施函證時的處理

　　1.管理層要求不實(shí)施函證時考慮的因素

　　(1)管理層是否誠信;

　　(2)是否可能存在重大的舞弊或錯誤;

　　(3)替代審計(jì)程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　2.注冊會計(jì)師首先問原因

　　(1)如果認(rèn)為管理層的要求合理，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　(2)如果認(rèn)為管理層的要求不合理，且被其阻撓而無法實(shí)施函證，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)視為審計(jì)范圍受到限制，并考慮對審計(jì)報告可能產(chǎn)生的影響。

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