2012年注會(huì) 會(huì)計(jì) 輔導(dǎo)：第十九章考點(diǎn)(5)

　　四、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量(★★★)$lesson$

　　所得稅費(fèi)用由當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩部分構(gòu)成。

　　1.當(dāng)期所得稅

　　當(dāng)期所得稅就是當(dāng)期應(yīng)交所得稅。

　　①當(dāng)期所得稅(當(dāng)期應(yīng)交所得稅)=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

　?、趹?yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)+按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入利潤(rùn)表但計(jì)稅時(shí)不允許稅前扣除的費(fèi)用±計(jì)入利潤(rùn)表的費(fèi)用與按照稅法規(guī)定可予稅前抵扣的金額之間的差額±計(jì)入利潤(rùn)表的收入與按照稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得的收入之間的差額-稅法規(guī)定的不征稅收入±其他需要調(diào)整的因素

　　2.遞延所得稅

　　遞延所得稅，是指按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在期末應(yīng)有金額相對(duì)于原已確認(rèn)金額之間的差額，即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的當(dāng)期發(fā)生額，但不包括直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)及企業(yè)合并的所得稅影響(因?yàn)樗鼈冇?jì)入資本公積和商譽(yù)，不計(jì)入所得稅費(fèi)用)。

　　遞延所得稅=遞延所得稅負(fù)債增加額-遞延所得稅資產(chǎn)增加額=(期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債)-(期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn))

　　在理解上述公式時(shí)，應(yīng)注意二點(diǎn)：

　?、龠f延所得稅的本質(zhì)含義是所得稅費(fèi)用，因此計(jì)算結(jié)果為正數(shù)，表示所得稅費(fèi)用增加;計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)，表示所得稅費(fèi)用減少。

　　②上述公式成立的前提，是假設(shè)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債發(fā)生增減變動(dòng)，只影響所得稅費(fèi)用。

　　3.所得稅費(fèi)用

　　所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅。

　　【例18】綜合例子說(shuō)明所得稅核算的全過(guò)程

　　甲股份有限公司(下稱甲公司)2010年有關(guān)所得稅資料如下：

　　(1)甲公司所得稅費(fèi)用采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，所得稅稅率為25%。2010年年初遞延所得稅資產(chǎn)為37.5萬(wàn)元，其中存貨項(xiàng)目產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)余額22.5萬(wàn)元，未彌補(bǔ)虧損項(xiàng)目產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)余額15萬(wàn)元。

　　(2)本年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額500萬(wàn)元，其中取得國(guó)債利息收入20萬(wàn)元，因發(fā)生違法經(jīng)營(yíng)被罰款70萬(wàn)元。

　　(3)年末計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50萬(wàn)元(年初減值準(zhǔn)備為0)，使固定資產(chǎn)賬面價(jià)值比其計(jì)稅基礎(chǔ)小50萬(wàn)元;轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備70萬(wàn)元，使存貨可抵扣暫時(shí)性差異由年初余額90萬(wàn)元減少到年末的20萬(wàn)元。稅法規(guī)定，計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得在稅前抵扣。

　　(4)年末計(jì)提產(chǎn)品保修費(fèi)用40萬(wàn)元，計(jì)入銷售費(fèi)用，預(yù)計(jì)負(fù)債余額為40萬(wàn)元。稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費(fèi)在實(shí)際發(fā)生時(shí)可以在稅前抵扣。

　　(5)至2009年末止尚有60萬(wàn)元虧損沒(méi)有彌補(bǔ)。

　　(6)假設(shè)除上述事項(xiàng)外，沒(méi)有發(fā)生其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

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