2012年注會 會計 輔導(dǎo)：第十九章考點(diǎn)(6)

　　【答案】甲公司所得稅會計處理如下：$lesson$

　　(1)計算2010年應(yīng)交所得稅

　　2010年應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率=[(利潤總額500―國債利息收入20+違法經(jīng)營罰款70+計提固定資產(chǎn)減值50―轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備70+計提保修費(fèi)40)―彌補(bǔ)虧損60]×25%=[570―60]×25%=510×25%=127.5(萬元)

　　(2)計算暫時性差異影響額，確認(rèn)期末遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，計算出遞延所得稅

　?、?010年末遞延所得稅資產(chǎn)=(固定資產(chǎn)項(xiàng)目的年末可抵扣暫時性差異50+存貨項(xiàng)目的年末可抵扣暫時性差異20+預(yù)計負(fù)債項(xiàng)目的年末可抵扣暫時性差異40)×所得稅稅率25%=110×25%=27.5(萬元)

　　②遞延所得稅=(期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債)-(期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn))=(0-0)-(27.5-37.5)=10(萬元)

　　(3)計算2010年所得稅費(fèi)用

　　2010年所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅=127.5+10=137.5 (萬元)

　　(4)編制會計分錄

　　借：所得稅費(fèi)用 137.5

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅 127.5

　　遞延所得稅資產(chǎn) (27.5-37.5)10

　　4.合并財務(wù)報表中因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益產(chǎn)生的遞延所得稅

　　企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時，因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其在納入合并范圍的企業(yè)按照適用稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時性差異的，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，同時調(diào)整合并利潤表中的所得稅費(fèi)用，但與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)及企業(yè)合并的遞延所得稅除外。

　　【例19】甲公司擁有乙公司80%的表決權(quán)股份，能夠控制乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。2010年9月甲公司以800萬元將自產(chǎn)產(chǎn)品一批銷售給乙公司，該批產(chǎn)品成本為500萬元，至2010年末尚未對外銷售。假設(shè)甲、乙公司的所得稅稅率為25%。稅法規(guī)定，企業(yè)的存貨以歷史成本作為計稅基礎(chǔ)。 (計稅基礎(chǔ)800;賬面價值500)

　　甲公司在編制合并報表時，對于與乙公司發(fā)生的內(nèi)部交易抵銷如下：

　　借：營業(yè)收入 800

　　貸：營業(yè)成本 500

　　存貨 300

　　經(jīng)過上述抵銷處理后，該項(xiàng)內(nèi)部交易中涉及的存貨在合并資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)的價值為500萬元，其計稅基礎(chǔ)為800萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異300萬元，在編制合并報表時應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)(300×25%)75

　　貸：所得稅費(fèi)用 75

　　現(xiàn)將應(yīng)交所得稅、遞延所得稅、所得稅費(fèi)用區(qū)別與聯(lián)系歸納如下表：

　　應(yīng)交所得稅、遞延所得稅、所得稅費(fèi)用的區(qū)別與聯(lián)系

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