2012年注會 會計 輔導(dǎo)：第十九章考點(4)

　　(二)遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計量$lesson$

　　1.確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的一般原則

　　根據(jù)謹(jǐn)慎原則，除企業(yè)會計準(zhǔn)則中明確規(guī)定可以不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。應(yīng)注意的是，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時，應(yīng)調(diào)整所得稅費用、資本公積或者商譽。

　　(1)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時，調(diào)整所得稅費用

　　【例15】甲公司于2009年12月31日購入一項環(huán)保設(shè)備(固定資產(chǎn))，取得成本為200萬元，會計上采用直線法計提折舊，使用年限為10年，凈殘值為零，計稅時按雙倍余額遞減法計提折舊，使用年限及凈殘值與會計相同。則2010年末資產(chǎn)的賬面價值為180萬元(200-20)，其計稅基礎(chǔ)為160萬元(200-40)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。假設(shè)甲公司所得稅稅率為25%，則應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債5萬元(20×25%)。

　　借：所得稅費用 5

　　貸：遞延所得稅負(fù)債 5(將來應(yīng)多交所得稅)

　　(2)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時，調(diào)整資本公積

　　與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)計入所有者權(quán)益，如因可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升而應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)調(diào)整其他資本公積。

　　【例16】 甲公司持有丁公司股票，作為可供出售金融資產(chǎn)。購買該股票時的成本為500萬元，2010年末，該股票的公允價值為520萬元。則資產(chǎn)賬面價值520萬元與資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)500萬元之間的差額，形成應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，同時調(diào)整資本公積(甲公司所得稅稅率為25%)：

　　遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅暫時性差異×所得稅稅率=20×25%=5(萬元)。甲公司的賬務(wù)處理是：

　　借：資本公積――其他資本公積 5

　　貸：遞延所得稅負(fù)債 5

　　(3)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時，調(diào)整商譽

　　非同一控制下的企業(yè)合并中，按照會計規(guī)定確定的合并中取得各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間形成應(yīng)納稅暫時性差異的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，同時調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽。

　　2.不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況

　?、偕套u的初始確認(rèn)。非同一控制下的企業(yè)合并中，因企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為商譽，但按照稅法規(guī)定免稅合并不允許確認(rèn)商譽，即商譽的計稅基礎(chǔ)為0，兩者之間的差額形成應(yīng)納稅暫時性差異，因確認(rèn)該遞延所得稅負(fù)債會增加商譽的價值，準(zhǔn)則中規(guī)定對于該部分應(yīng)納稅暫時性差異不確認(rèn)其所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債。

　　可以想象，如果在這種情況下確認(rèn)了商譽，則商譽增加;商譽增加后，又產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時性差異，從而又產(chǎn)生了新的商譽，如此循環(huán)往復(fù)，不可窮盡。故商譽產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

　?、诔髽I(yè)合并以外的交易中，如果交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，則交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額形成應(yīng)納稅暫時性差異的，相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債不予確認(rèn)。例如核設(shè)施因確認(rèn)棄置費用形成的資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)不一致，不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

　　③企業(yè)對與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)等的投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，在投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間并且預(yù)計有關(guān)的暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回時，不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。

　　對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的有關(guān)暫時性差異是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響，應(yīng)當(dāng)考慮該項投資的持有意圖：

　　a.對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，在準(zhǔn)備長期持有的情況下，對于權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異，投資企業(yè)一般不確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。

　　b.對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，在持有意圖由長期持有轉(zhuǎn)變?yōu)閿M近期出售的情況下，因長期股權(quán)投資的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的有關(guān)暫時性差異，均應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的所得稅影響。

　　3.遞延所得稅負(fù)債的計量

　　遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計量。無論應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間如何，相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債不要求折現(xiàn)。

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