2012年注會考試《稅法》輔導(dǎo)：第九章(3)

　　五、應(yīng)納稅額的計算$lesson$

　　六、稅收優(yōu)惠

　　(一)國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。但上述免稅單位的出租房產(chǎn)以及非自身業(yè)務(wù)使用的生產(chǎn)、營業(yè)用房，不屬于免稅范圍。

　　(二)由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位，如學(xué)校、醫(yī)療衛(wèi)生單位、托兒所、幼兒園、敬老院、文化、體育、藝術(shù)這些實行全額或差額預(yù)算管理的事業(yè)單位所有的，本身業(yè)務(wù)范圍內(nèi)使用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。

　　自收自支事業(yè)單位向職工出租的單位自有住房，有免稅規(guī)定，從事業(yè)單位實行自收自支的年度起，免征房產(chǎn)稅3年。

　　上述單位所屬的附屬工廠、商店、招待所等不屬于單位公務(wù)、業(yè)務(wù)的用房，應(yīng)照章納稅。

　　(三)宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。

　　宗教寺廟、公園、名勝古跡中附設(shè)的營業(yè)單位，如影劇院、飲食部、茶社、照相館等所使用的房產(chǎn)及出租的房產(chǎn)，不屬于免稅范圍，應(yīng)照章納稅。

　　(四)個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。

　　【例題】某人自有住房8間，房產(chǎn)原值15萬元，其中3間出租給某公司經(jīng)營使用，租金按當(dāng)年營業(yè)收入的10%收取，該公司當(dāng)年營業(yè)收入50萬元;另有3間出租給居民居住，每間月租金收入為2000元;另外2間自己用于居住。該地區(qū)規(guī)定按房產(chǎn)原值一次扣除20%后的余值計稅。該人本年應(yīng)納房產(chǎn)稅：

　　3間出租經(jīng)營使用：營業(yè)收入500000×10%×4%=2000(元)

　　3間居住房出租：2000×3×12×4%=2880(元)

　　2間自住房：免稅

　　該人本年應(yīng)納房產(chǎn)稅=2000+2880=4880(元)

　　(五)對行使國家行政管理職能的中國人民銀行總行(含國家外匯管理局)所屬分支機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。

　　(六)經(jīng)財政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)。

　　1.損壞不堪使用的房屋和危險房屋，經(jīng)有關(guān)部門鑒定，在停止使用后，可免征房產(chǎn)稅。

　　2.納稅人因房屋大修導(dǎo)致連續(xù)停用半年以上的，在房屋大修期間免征房產(chǎn)稅。

　　3.在基建工地為基建工程服務(wù)的各種工棚、材料棚等臨時性房屋，在施工期間一律免征房產(chǎn)稅。

　　當(dāng)施工結(jié)束后，施工企業(yè)將這種臨時性房屋交還或估價轉(zhuǎn)讓給基建單位的，應(yīng)從基建單位接受的次月起照章納稅。

　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售前，不征收房產(chǎn)稅;但對出售前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。

　　5.對非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)、疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。

　　6.老年服務(wù)機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)。

　　7.對按政府規(guī)定價格出租的公有住房和廉租住房。

　　8.對郵政部門坐落在征稅范圍內(nèi)的房產(chǎn)需交房產(chǎn)稅，反之，則不交房產(chǎn)稅。

　　9.向居民供熱并向居民收取采暖費(fèi)的供熱企業(yè)暫免征收房產(chǎn)稅。“供熱企業(yè)”包括專業(yè)供熱企業(yè)、兼營供熱企業(yè)、單位自供熱及為小區(qū)居民供熱的物業(yè)公司等，不包括從事熱力生產(chǎn)但不直接向居民供熱的企業(yè)。

　?、挪话◤氖聼崃ιa(chǎn)但不直接向居民供熱的企業(yè)。

　?、茖τ诿庹鞣慨a(chǎn)稅的“生產(chǎn)用房”，是指上述企業(yè)為居民供熱所使用的廠房。

　?、菍认蚓用窆?，又向非居民供熱的企業(yè)，可按向居民供熱收取的收入占其總供熱收入的比例劃分征免稅界限;對于兼營供熱的企業(yè)，可按向居民供熱收取的收入占其生產(chǎn)經(jīng)營總收入的比例劃分征免稅界限。

　　【相關(guān)鏈接】(1)稅收優(yōu)惠與計算的混合命題，是小稅種的一種典型命題模式。(2)在復(fù)習(xí)這部分內(nèi)容時，要注意對比記憶。比如有類似多條規(guī)定在城鎮(zhèn)土地使用稅中出現(xiàn)。

　　【例題】某供熱企業(yè)2007年擁有的生產(chǎn)用房原值5000萬元，全年取得供熱總收入2500萬元，其中直接向居民供熱的收入800萬元。企業(yè)所在省規(guī)定計算房產(chǎn)余值的扣除比例為30%，該企業(yè)2007年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅(　)。

　　A.13.44萬元　　B.28.56萬元　　C.42萬元　　D.60萬元

　　【答案】B

　　【解析】對于兼營供熱的企業(yè)，可按向居民供熱收取的收入占其生產(chǎn)經(jīng)營總收入的比例劃分征免稅界限?！》慨a(chǎn)稅= 5000×(1-30%)×1.2%×1700÷2500=28.56(萬元)

　　新增10.對在一個納稅年度內(nèi)月平均實際安置殘疾人就業(yè)人數(shù)占單位在職職工總數(shù)的比例高于25%(含25%)且實際安置殘疾人人數(shù)高于l0人(含l0人)的單位，可減征或免征該年度城鎮(zhèn)土地使用稅。具體減免稅比例及管理辦法由省、自治區(qū)、直轄市財稅主管部門確定。

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