2012年注會 會計 輔導(dǎo)：第十九章考點(diǎn)(1)

　　一、所得稅會計概述$lesson$

　　1.所得稅概念

　　“所得稅”是個統(tǒng)稱，在具體核算時應(yīng)分成兩條線：應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用。

　　(1)應(yīng)交所得稅。其特點(diǎn)是：按稅法計算、屬于負(fù)債要素、列示在資產(chǎn)負(fù)債表中。

　　(2)所得稅費(fèi)用。其特點(diǎn)是：按會計準(zhǔn)則的規(guī)定計算、屬于費(fèi)用要素、列示在利潤表中。

　　只有明確了應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用是二個不同的概念，在會計處理時才不會混淆。值得說明的是，本課程屬于會計課，所以主要是講如何確定所得稅費(fèi)用。

　　2.所得稅費(fèi)用核算方法

　　按照會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差異(即暫時性差異)分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一會計期間利潤表中的所得稅費(fèi)用。

　　3.所得稅會計核算程序

　　(1)按照相關(guān)會計準(zhǔn)則規(guī)定確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外的其他資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價值。

　　(2)按照會計準(zhǔn)則中對于資產(chǎn)和負(fù)債計稅基礎(chǔ)的確定方法，以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的計稅基礎(chǔ)。

　　(3)比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間存在差異的，分析其性質(zhì)，除準(zhǔn)則中規(guī)定的特殊情況外，分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確定資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有金額，并與期初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的余額相比，確定當(dāng)期應(yīng)予進(jìn)一步確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額或應(yīng)予轉(zhuǎn)銷的金額，作為遞延所得稅。

　　(4)確定應(yīng)交所得稅。

　　(5)確定利潤表中的所得稅費(fèi)用。利潤表中的所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅(當(dāng)期應(yīng)交所得稅)和遞延所得稅兩個組成部分，企業(yè)在計算確定了當(dāng)期所得稅和遞延所得稅后，兩者之和(或之差)，是利潤表中的所得稅費(fèi)用。

　　前面各章說明了資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值的確定，下面著重說明計稅基礎(chǔ)的確定。

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