2012年注會(huì) 會(huì)計(jì) 輔導(dǎo)：第十五章考點(diǎn)(3)

　　2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)$lesson$

　　(1)對(duì)于債務(wù)人而言，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值超過抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額(即債務(wù)重組利得)，確認(rèn)為債務(wù)重組利得計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。用于抵債的資產(chǎn)作為銷售處理：

　　①抵債資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，分別計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入。

　?、诘謧Y產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。

　　③抵債資產(chǎn)為投資類資產(chǎn)的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。

　　(2)對(duì)于債權(quán)人而言，應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。重組債權(quán)已經(jīng)計(jì)提了減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將上述差額沖減減值準(zhǔn)備，以沖減后的余額，作為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出;沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。債權(quán)人收到存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等抵債資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值入賬。

　　【例2】甲公司從乙公司購(gòu)入原材料500萬元(含稅)，由于財(cái)務(wù)困難無法歸還，2011年4月1日進(jìn)行債務(wù)重組。甲公司以一臺(tái)設(shè)備抵償債務(wù)。該設(shè)備賬面原值為700萬元，已提折舊300萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備(賬面價(jià)值400萬元);債務(wù)重組日該設(shè)備的公允價(jià)值為350萬元(不含增值稅，增值稅率17%)。假設(shè)不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。乙公司對(duì)應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備40萬元。

　?、偌坠?債務(wù)人)的會(huì)計(jì)處理

　　借：固定資產(chǎn)清理 400

　　累計(jì)折舊 300

　　貸：固定資產(chǎn)――設(shè)備 700

　　借：應(yīng)付賬款 500

　　營(yíng)業(yè)外支出――資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失(350-400) 50

　　貸：固定資產(chǎn)清理 400

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(350×17%)59.5

　　營(yíng)業(yè)外收入――債務(wù)重組利得(500-350-59.5)90.5

　　(注：資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益=資產(chǎn)公允價(jià)值350―資產(chǎn)賬面價(jià)值400(700-300)=-50萬元，負(fù)數(shù)表明為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失;債務(wù)重組收益=重組債務(wù)賬面價(jià)值500―資產(chǎn)含稅公允價(jià)值350×1.17=90.5萬元)

　?、谝夜?債權(quán)人)的會(huì)計(jì)處理

　　借：固定資產(chǎn) 350(公允價(jià)值)

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(350×17%)59.5

　　壞賬準(zhǔn)備 40

　　營(yíng)業(yè)外支出――債務(wù)重組損失 50.5

　　貸：應(yīng)收賬款 500

　　【例3】丙公司從丁公司購(gòu)入原材料一批，價(jià)款共計(jì)117萬元(含增值稅)，現(xiàn)丙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法按約定償還貨款，經(jīng)雙方協(xié)議，丁公司同意丙公司用其產(chǎn)品抵償該筆欠款。抵債產(chǎn)品市價(jià)為80萬元，增值稅稅率為17%，產(chǎn)品成本為68萬元。丁公司已為該筆應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬元。假定不考慮其他稅費(fèi)。債務(wù)重組日會(huì)計(jì)處理如下：

　?、?丙公司(債務(wù)人)的會(huì)計(jì)處理：

　　借：應(yīng)付賬款 117

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(80×17%)13.6

　　營(yíng)業(yè)外收入――債務(wù)重組利得(117-93.6) 23.4

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 68

　　貸：庫(kù)存商品 68

　?、?丁公司(債權(quán)人)的會(huì)計(jì)處理：

　　借：庫(kù)存商品 80(公允價(jià)值)

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)13.6

　　壞賬準(zhǔn)備 10

　　營(yíng)業(yè)外支出――債務(wù)重組損失 13.4

　　貸：應(yīng)收賬款 117

　　【例4】甲公司從乙公司購(gòu)入原材料500萬元(含稅)，由于財(cái)務(wù)困難無法歸還，2011年4月1日進(jìn)行債務(wù)重組。甲公司以長(zhǎng)期股權(quán)投資抵償債務(wù)。該長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額為400萬元，確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值為460萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備;假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。乙公司對(duì)應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備40萬元。

　?、偌坠?債務(wù)人)的會(huì)計(jì)處理：

　　借：應(yīng)付賬款 500

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 400

　　投資收益(460-400) 60

　　營(yíng)業(yè)外收入――債務(wù)重組利得(500-460)40

　　②乙公司(債權(quán)人)的會(huì)計(jì)處理：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 460(公允價(jià)值)

　　壞賬準(zhǔn)備 40

　　貸：應(yīng)收賬款 500

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